Налоговые ошибки

Налоговые ошибки

Опубликовано в журнале "Бухгалтерский учет и налоги. Документы. Комментарии. Методические рекомендации." №10 год - 2005

А.И.Кочетков

"На ошибках учимся" - так можно охарактеризовать продолжающийся цикл учебно-практических занятий по анализу типичных налоговых ошибок, допущенных налогоплательщиками и выявленных налоговыми органами.

Материал излагается таким образом, чтобы читатель мог вначале познакомиться с конкретной ситуацией, найти допущенные налогоплательщиком ошибки, указать на те пункты нормативных документов, которые были нарушены при расчетах налоговых платежей и ведении бухгалтерского учета, и рассчитать суммы штрафных санкций, которые могут быть предъявлены к налогоплательщику за допущенные ошибки.

Затем обнаруженные ошибки и свои расчеты читатель может сравнить с выводами налогового инспектора, которые специально, чтобы не было соблазна сразу найти правильный ответ, удалены от изложения конкретной ситуации в конец журнала и представлены под рубрикой "Налоговые ошибки. Комментарии к ситуациям".

Инспектор Голан - опытный, строгий, но справедливый специалист, который все принимаемые решения обязательно подтверждает действующими нормативными документами и комментирует правильность их применения.
Инспектор Голан - мудрый, рассудительный и доброжелательный профессионал, основная задача которого не "найти" налоговые ошибки и "наказать" налогоплательщика штрафными санкциями за это, а "объяснить" ему на примерах найденных ошибок, причины их возникновения с целью избежания возможных случаев их появления в будущем.

ВНИМАНИЕ! Публикуемые материалы - это реальные ошибки, допущенные налогоплательщиками и выявленные налоговыми органами. В актах проверок делаются ссылки на пункты нормативных документов, которые были нарушены.

Однако в связи с несовершенством налогового законодательства, не дающего однозначных ответов на отдельные практические вопросы, некоторые выводы налоговых инспекций могут вызвать определенные сомнения у специалистов. Практика доказывает, а арбитражные суды неоднократно подтверждают это.

Просьба к читателям, которые не согласны с выводами налоговых органов по тем или иным рассмотренным ситуациям, присылать свои письма с аргументированными обоснованиями альтернативных решений.
Редакция журнала "Бухгалтерский учет и налоги" предлагает работникам налоговых органов, аудиторам, юристам, практикующим бухгалтерам, предпринимателям и рядовым налогоплательщикам сотрудничество в подготовке очередных подборок рубрики "Налоговые ошибки"

СИТУАЦИИ

Ситуация 54.1. Аренда недвижимого имущества муниципального комитета

С мая 2005 г. ООО "Гиена" арендует у муниципального комитета по имуществу помещение под офис. Размер арендной платы составляет 50 000 руб.

Бухгалтер предприятия ежемесячно составляет следующие проводки:

Дата

Содержание операции

Документ

Сумма, руб.

Кор. счетов

Дт

Кт

1.05.05

Перечислена арендная плата

Платежные

50 000

60

51

1.05.05

Размер арендной платы отнесен на расходы

Расчет бухгалтерии

50 000

26

60

1.05.05

Понесенные расходы на реализацию

Расчет бухгалтерии

50 000

90

26

Проверка, проведенная налоговой инспекцией в организации в сентябре 2005 года, обнаружила ошибку, связанную с неправильным определением налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и суммы задолженности по налогу. Укажите на нее, подтвердите Ваше заключение ссылками на соответствующие пункты нормативных документов и сделайте выводы о финансовых санкциях, которые могут быть применены по отношению к этой организации. Если ошибка влечет за собой необходимость производства дополнительных бухгалтерских записей, приведите их.

Ситуация 54.2. Оплата векселем

10.09.05. ООО «Риск» заключило договор купли-продажи с ОАО «Мечта», согласно которому последний (продавец) обязуется передать ООО «Риск» партию продукции, а покупатель обязуется оплатить ее собственным векселем (сумма сделки 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.). По условиям договора оплата векселя будет производиться равными долями в два этапа. Первый платеж должен быть произведен не позднее 25.09.05, второй – не позднее 10.10.05.

В конце месяца бухгалтер предприятия составляет следующие проводки:

Дата

Содержание операции

Документ

Сумма, руб.

Кор. счетов

Дт

Кт

10.09.05

Оприходованы приобретенные материалы

Накладная

100 000

10

60

10.09.05

Отражен НДС

Счет-фактура

18 000

19

60

20.09.05

Погашена частично задолженность перед поставщиком

Платежные

59 000

60

51

25.09.05

Возмещен НДС из бюджета

Расчет бухгалтерии

18 000

68

19

Проверка, проведенная налоговой инспекцией в организации в октябре 2005 года, обнаружила ошибку, связанную с неправильным определением налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и суммы задолженности по налогу. Укажите на нее, подтвердите Ваше заключение ссылками на соответствующие пункты нормативных документов и сделайте выводы о финансовых санкциях, которые могут быть применены по отношению к этой организации. Если ошибка влечет за собой необходимость производства дополнительных бухгалтерских записей, приведите их.

Ситуация 54.3. Списание просроченного товара

20.09.05 в ходе ревизии на ОАО «Атлант» выяснилось, что у 30 % хранящегося на складе материала закончился срок годности. Данный товар был приобретен в декабре 2004 г., вся партия была оплачена и оприходована. В соответствии с приказом директора просроченный материал был списан с баланса. Стоимость испорченного материла составляла 30 000 руб.

Бухгалтер предприятия составляет следующие проводки:

Дата

Содержание операции

Документ

Сумма, руб.

Кор. счетов

Дт

Кт

20.09.05

Выявлена порча материалов

Акт инвентаризации

30 000

94

10

20.09.05

Списан с баланса товар, пришедший в негодность

Акт списания

30 000

91

94

Проверка, проведенная налоговой инспекцией в организации в октябре 2005 года, обнаружила ошибку, связанную с неправильным определением налоговой базы по НДС и суммы задолженности по налогу. Укажите на нее, подтвердите Ваше заключение ссылками на соответствующие пункты нормативных документов и сделайте выводы о финансовых санкциях, которые могут быть применены по отношению к этой организации. Если ошибка влечет за собой необходимость производства дополнительных бухгалтерских записей, приведите их.

Ситуация 54.4. Учет канцтоваров

Работник детского дошкольного учреждения (коммерческой организации), являясь подотчетным лицом, в августе 2005 года приобрел партию канцтоваров для осуществления образовательного процесса (мел, скрепки) общей стоимостью 15 000 руб. Из них 11 000 руб. составляла стоимость досок для письма (единым комплектом), 2500 руб. – мел, 1500 руб. – скрепки. После приобретения был составлен и сдан в бухгалтерию отчет с прилагающимися оправдательными документами.

Бухгалтер организации составляет проводку:

Дата

Содержание операции

Документ

Сумма, руб.

Кор. счетов

Дт

Кт

10.08.05

Приобретенный товар включен в состав себестоимости

Отчет

15 000

20

71

Проверка, проведенная налоговой инспекцией в организации в сентябре 2005 года, обнаружила ошибку, связанную с неправильным определением налоговой базы по налогу на прибыль и суммы задолженности по налогу. Укажите на нее, подтвердите Ваше заключение ссылками на соответствующие пункты нормативных документов и сделайте выводы о финансовых санкциях, которые могут быть применены по отношению к этой организации. Если ошибка влечет за собой необходимость производства дополнительных бухгалтерских записей, приведите их.

Ситуация 54.5. Переработка сельхозпродукции

В августе 2005 года ЗАО «Мираж» закупило у населения сельхозпродукцию на сумму 20 000 руб., которая впоследствии подверглась переработке и была реализовано за 55 000 руб. (в том числе НДС – 5000 руб.). Собственные затраты, связанные с переработкой, составили 10 000 руб.

В бухгалтерском учете предприятия были составлены следующие записи:

Дата

Содержание операции

Документ

Сумма, руб.

Кор. счетов

Дт

Кт

15.08.05

Отражена выручка от продажи сельхозпродукции

Накладная

55 000

62

90

15.08.05

Начислен НДС

((55 000 руб. - 20 000 руб.) х 10%)

Счет-фактура

3 500

90

68

15.08.05

Стоимость товара списана на реализацию (20 000 + 10 000)

Расчет бухгалтерии

30 000

90

43

15.08.05

Отражена прибыль

(55 000 – 3500 – 30 000)

Расчет бухгалтерии

21 050

90

99

15.08.05

Получена от магазина оплата за переданный товар

Платежные

55 000

51

62

Проверка, проведенная налоговой инспекцией в организации в сентябре 2005 года, обнаружила ошибку, связанную с неправильным определением налоговой базы по НДС и суммы задолженности по налогу. Укажите на нее, подтвердите Ваше заключение ссылками на соответствующие пункты нормативных документов и сделайте выводы о финансовых санкциях, которые могут быть применены по отношению к этой организации. Если ошибка влечет за собой необходимость производства дополнительных бухгалтерских записей, приведите их.

Ситуация 54.6. Учет операций по беспроцентному займу

20.09.05 ООО «Пента» заключило договор беспроцентного займа с ООО «Ажур». В качестве займа ООО «Ажур» было передано 20 000 руб. и некоторые материальные ценности общей стоимостью 40 000 руб. Себестоимость переданного имущества составляет 35 000 руб.

Бухгалтер ООО «Пента» составляет проводки:

Дата

Содержание операции

Документ

Сумма, руб.

Кор. счетов

Дт

Кт

20.09.05

Переданы денежные средства в качестве займа

Накладная

20 000

58

51

20.09.05

Передано имущество в качестве займа

Накладная на отпуск

40 000

58

68

20.09.05

Списана себестоимость переданного имущества

Расчет бухгалтерии

35 000

76

10

20.09.05

Списана разница между договорной и балансовой стоимостью имущества

Расчет бухгалтерии

15 000

76

91

Проверка, проведенная налоговой инспекцией в организации в октябре 2005 года, обнаружила ошибку, связанную с неправильным определением налоговой базы по НДС и суммы переплаты по налогу. Укажите на нее, подтвердите Ваше заключение ссылками на соответствующие пункты нормативных документов и сделайте выводы о финансовых санкциях, которые могут быть применены по отношению к этой организации. Если ошибка влечет за собой необходимость производства дополнительных бухгалтерских записей, приведите их.

Также по этой теме: