Отчетность участников простого товарищества

Отчетность участников простого товарищества

Опубликовано в журнале "Бухгалтерский учет и налоги. Документы. Комментарии. Методические рекомендации." №10 год - 2012

Федеральным законом от 28.11.2011 № 336-ФЗ были внесены изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об инвестиционном товариществе». Данный закон вступил в силу с 1 января 2012 г.

Пунктом 3 ст. 3 Федерального закона № 336-ФЗ ст. 174.1 НК РФ была дополнена п. 5, согласно которому участник договора простого товарищества, участник договора инвестиционного товарищества – управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, концессионер, доверительный управляющий ведут учет операций, совершенных в процессе выполнения договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества, концессионного соглашения, договора доверительного управления имуществом, а также в срок, предусмотренный п. 5 ст. 174 Кодекса, представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по каждому указанному договору отдельно.

При применении положений п. 5 ст. 174.1 НК РФ необходимо учитывать следующее.

Федеральным законом № 336-ФЗ часть первая Кодекса дополнена ст. 24.1 «Участие налогоплательщика в договоре инвестиционного товарищества». В соответствии с п. 2 указанной статьи обязанность по уплате налогов и сборов (за исключением налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц), возникающих в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, возлагается на участника такого договора – управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета (далее – ответственный управляющий товарищ).

На основании п. 4 указанной статьи ответственный управляющий товарищ обязан, в частности:

  • направлять в налоговый орган по месту своего учета копию договора инвестиционного товарищества (за исключением инвестиционной декларации), сообщать о его прекращении, сообщать о выполнении, прекращении выполнения функций управляющего товарища в срок не позднее 5 дней со дня заключения указанного договора, его прекращения, начала, прекращения выполнения функций управляющего товарища;
  • сообщать в налоговый орган по месту своего учета об открытии или о закрытии счетов инвестиционного товарищества в течение 7 дней со дня открытия или закрытия таких счетов.

Согласно п. 1.1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок налога, подлежащего уплате ответственным управляющим товарищем в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества (за исключением налога на прибыль организаций, возникающего в связи с участием данного товарища в договоре инвестиционного товарищества), обязанность по уплате этого налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах инвестиционного товарищества. При отсутствии или недостаточности средств на счетах инвестиционного товарищества взыскание производится за счет средств на счетах управляющих товарищей. При этом в первую очередь взыскание обращается на денежные средства на счетах ответственного управляющего товарища. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счетах управляющих товарищей взыскание обращается на денежные средства на счетах товарищей пропорционально доле каждого из них в общем имуществе товарищей, определяемой на дату возникновения задолженности.

Также Федеральным законом № 336-ФЗ внесены дополнения в ст. 47, 76, 77 Кодекса в отношении особенностей взыскания налога за счет иного имущества, способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов в виде приостановления операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей, ареста имущества в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества.

При этом особенностей обращения взыскания на денежные средства и иное имущество, особенностей обеспечения исполнения обязанности по уплате налога в связи с выполнением договора простого товарищества, концессионного соглашения, договора доверительного управления нормами Кодекса не предусмотрено.

С учетом изложенного в целях реализации положений ст. 46, 47, 76, 77 Кодекса в налоговом органе должны быть разграничены обязательства по уплате (возмещению) налога на добавленную стоимость при осуществлении ответственным управляющим товарищем деятельности по договору инвестиционного товарищества от обязательств по уплате (возмещению) этого налога при  осуществлении этой организацией иной деятельности.

В связи с этим с учетом того, что нормами Кодекса (в ред. Федерального закона № 336-ФЗ) не предусмотрен раздельный учет налоговым органом обязательств по налогу на добавленную стоимость, подлежащих уплате в бюджет (возмещению) в связи с выполнением договора простого товарищества, концессионного соглашения, договора доверительного управления, участник договора простого товарищества, на которого возложено ведение общего учета операций, концессионер, доверительный управляющий в срок, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту своего учета одну налоговую декларацию в общеустановленном порядке. При этом участник договора простого товарищества, на которого возложено ведение общего учета операций, концессионер, доверительный управляющий на основании п. 5 ст. 174.1 НК РФ ведут учет операций,  совершенных по каждому указанному договору, отдельно.

На основании положений ст. 46, 47, 76, 77 и 174.1 НК РФ ответственный управляющий товарищ ведет раздельный учет операций, совершенных в процессе выполнения договора инвестиционного товарищества, и операций при осуществлении иной деятельности, а также в срок,  предусмотренный п. 5 ст. 174 Кодекса, представляет в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по каждому договору отдельно.

Пунктом 5 ст. 174 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено данной главой.

Одновременно необходимо учитывать, что согласно п. 5 ст. 4 Федерального закона от 28.11.2011 № 335-ФЗ «Об инвестиционном товариществе» возложение обязанностей ответственного управляющего товарища на управляющего товарища, не являющегося юридическим лицом, не допускается.

Таким образом, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, организация – ответственный управляющий товарищ представляет в налоговый орган по месту своего учета отдельную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по операциям, совершенным в процессе выполнения конкретного договора инвестиционного товарищества. По иной деятельности налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется в общеустановленном порядке.

Например, если организация является ответственным управляющим товарищем по двум договорам инвестиционного товарищества, то она представляет в налоговый орган за истекший налоговый период (например, I квартал 2012 г.) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по каждому указанному договору отдельную налоговую декларацию, а также налоговую декларацию по иной деятельности, не связанной с исполнением договора инвестиционного товарищества.

Указанные налоговые декларации заполняются в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н.

Вместе с тем в целях обеспечения налоговым органом раздельного учета обязательств по уплате (возмещению) налога на добавленную стоимость при осуществлении ответственным управляющим товарищем деятельности по договору инвестиционного товарищества от иной деятельности этого налогоплательщика при заполнении ответственным управляющим товарищем показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по каждому договору инвестиционного товарищества отдельно необходимо учитывать следующее.

Титульный лист налоговой декларации заполняется ответственным управляющим товарищем в следующем порядке.

При заполнении показателя «Налоговый период (код)» указываются следующие коды:

  • 25 – за I квартал в случае представления налоговой декларации управляющим товарищем;
  • 26 – за II квартал в случае представления налоговой декларации управляющим товарищем;
  • 27 – за III квартал в случае представления налоговой декларации управляющим товарищем;
  • 28 – за IV квартал в случае представления налоговой декларации управляющим товарищем.

При заполнении показателя «По месту нахождения (учета) (код)» вместо значения кода 400 указываются следующие значения: буква «Д» и цифровой двухзначный индекс, установленный ответственным управляющим товарищем, обозначающий совершение операции в соответствии с конкретным договором инвестиционного товарищества (например, Д01). Данный индекс указывается в налоговой декларации, представляемой в налоговый орган за каждый истекший налоговый период до окончания срока действия договора инвестиционного товарищества.

Также по этой теме: