Турбина И. И.,
эксперт
Отчетность организаций, применяющих УСН, за 2013 г. имеет ряд особенностей. Прежде всего потому, что необходимо будет представить в налоговые органы не только налоговую, но и бухгалтерскую отчетность. Однако сделать это можно по упрощенным формам.
Восстановление бухгалтерского учета
Многие организации, давно работающие на УСН, в 2013 г. столкнулись с необходимостью ведения, кроме налогового учета, также и бухгалтерского учета в полном объеме.
Ранее «упрощенцы» обязаны были учитывать по правилам бухгалтерского учета только основные средства и нематериальные активы. Такое право было предоставлено действовавшим ранее Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». С 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», и всем организациям, применяющим УСН, теперь необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме. При этом предприниматели на «упрощенке» по-прежнему освобождены от этой обязанности (п. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ). Такие налогоплательщики только заполняют книгу учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ).
При этом, в соответствии с ч. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять следующие экономические субъекты:
1) субъекты малого предпринимательства;
2) некоммерческие организации, за исключением некоммерческих организаций, поступления денежных средств и иного имущества которых за предшествующий отчетный год превысили 3 млн руб., коллегий адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультаций, адвокатских палат, нотариальных палат, жилищных и жилищно-строительных кооперативов, кредитных потребительских кооперативов, сельскохозяйственных потребительских кооперативов, микрофинансовых организаций, обществ взаимного страхования, организаций государственного сектора, государственных корпораций, государственных компаний, политических партий, их региональных отделений или иных структурных подразделений, саморегулируемых организаций, некоммерческих организаций, включенных в предусмотренный п. 10 ст. 13.1 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» Реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента;
3) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково».
Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» к субъектам малого предпринимательства относятся потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, которые соответствуют следующим критериям:
– суммарная доля участия РФ, ее субъектов и муниципальных образований, иностранных граждан и юридических лиц, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов, а также юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, в уставном капитале не превышает 25%;
– средняя численность работников за предшествующий календарный год составляет не более 100 человек включительно;
– выручка от реализации товаров, работ или услуг без учета НДС за предшествующий календарный год не превышает 400 млн руб. (п. 1 постановления Правительства РФ от 09.02.2013 № 101 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»).
Согласно п. 3 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» все организации обязаны формировать учетную политику для целей бухгалтерского учета.
Компании, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются исключением, на них распространяются общие требования. Утвердить учетную политику для целей бухгалтерского учета необходимо на дату 1 января 2013 г. (на дату вступления в силу Федерального закона № 402-ФЗ).
Формирование входящих остатков по счетам
Для того, чтобы «упрощенцы» могли вести бухгалтерский учет в полном объеме в 2013 г., необходимо было по состоянию на 1 января 2013 г. Сформировать входящие остатки по счетам бухгалтерского учета и вступительное сальдо по соответствующим статьям Бухгалтерского баланса.
С этой целью необходимо было провести на дату 31 декабря 2012 г. инвентаризацию всех активов и обязательств компании. При проведении инвентаризации необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49). После проведения инвентаризации активов и обязательств необходимо было сформировать остатки по счетам бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 2013 г. Для того чтобы отразить начальное сальдо по счетам бухгалтерского учета, следует сформировать вступительные проводки с использованием вспомогательного счета 00.
Затем организация должна определить нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). С этой целью рассчитывается кредитовый и дебетовый оборот по вспомогательному счету 00.
Нераспределенная прибыль = Кредитовый оборот по вспомогательному счету 00 – Дебетовый оборот по вспомогательному счету 00.
Если по результатам расчета компания получила нераспределенную прибыль, в бухучете будет сформирована такая проводка:
Дебет счета 00 Кредит счета 84 – сформирована чистая прибыль на конец отчетного года.
Соответственно, сумма убытка в бухгалтерском учете рассчитывается следующим образом:
Непокрытый убыток = Дебетовый оборот по вспомогательному счету 00 – Кредитовый оборот по вспомогательному счету 00
При отражении убытка в бухгалтерском учете следует сделать следующую запись:
Дебет счета 84 Кредит счета 00 – отражен непокрытый убыток отчетного года.
Упрощенная система бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
Как было отмечено ранее, субъекты малого предпринимательства могут применять упрощенные правила ведения бухгалтерского учета и согласно п. 6 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66 н «О формах бухгалтерской отчетности» они вправе формировать отчетность по упрощенной системе. Подробные рекомендации даются в информации Минфина России № ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства».
При организации бухгалтерского учета субъекты малого предпринимательства должны исходить из требования рациональности, т. е. его учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации.
При формировании учетной политики микропредприятия (предельное значение выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий календарный год без учета НДС – 60 млн руб.) вправе предусмотреть в ней ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи).
Для ведения бухгалтерского учета субъекты малого предпринимательства могут сократить количество синтетических счетов в принимаемом им рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94 н.
Малое предприятие может предусмотреть в своем рабочем плане счетов бухгалтерского учета следующие счета для обобщения информации:
Для систематизации и накопления информации субъект малого предпринимательства может принять упрощенную систему регистров (упрощенную форму) бухгалтерского учета. В зависимости от характера и объема учетных операций это может быть форма бухгалтерского учета без использования (простая форма) или с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.
Форма бухгалтерского учета без использования регистров бухгалтерского учета имущества (простая форма) предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Книга (журнал) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у субъекта малого предпринимательства на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, совершающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 30 в месяц), не осуществляющим производство продукции (работ, услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов.
Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества предполагает регистрацию фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, осуществляющим производство продукции (работ, услуг).
Элементы учетной политики малого предприятия
Субъектам малого предпринимательства рекомендованы в качестве предпочтительных следующие организационные формы ведения бухгалтерского учета (в зависимости от объема учетной работы):
– ввести в штат должность бухгалтера;
– передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру специалисту;
– вести бухгалтерский учет лично руководителем.
Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, могут:
– использовать кассовый метод учета доходов и расходов;
– признавать доходы и расходы по договору строительного подряда в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (включая возможность использования кассового метода учета доходов и расходов), не применяя ПБУ 2/2008;
– осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. При этом субъект малого предпринимательства может принять решение не отражать обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен;
– не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, др.);
– признавать все расходы по займам прочими расходами.
– Все субъекты малого предпринимательства могут в своей учетной политике принять решение:
– не проводить переоценку основных средств для целей бухгалтерского учета;
– не проводить переоценку нематериальных активов для целей бухгалтерского учета. не отражать обесценение нематериальных активов в бухгалтерском учете;
– признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности;
– признавать все расходы по займам прочими расходами;
– отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов.
Бухгалтерская отчетность за 2013 г.
Согласно п. 6 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» организации – субъекты малого предпринимательства формируют отчетность по упрощенной системе.
Одновременно напомним, что с 1 января 2013 г. на основании подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ организации должны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Приказом Минфина России от 17.08.2012 № 113 н утверждены упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для субъектов малого бизнеса (см. также Информацию Минфина России от 26.04.2013 «Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства»).
Согласно НК РФ, необходимо представить экземпляр годовой бухгалтерской отчетности в свою территориальную налоговую инспекцию (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Экземпляр годовой бухгалтерской отчетности следует также подать в орган государственной статистики по месту регистрации не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода (пп. 1, 2 ст. 18 Закона № 402-ФЗ). Возникает вопрос по поводу сравнительных показателей за два предыдущих периода, которые потребуются для подготовки бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
В соответствии с п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», по показателям, которые неизвестны, можно проставить прочерки, ведь обязанности по ведению бухучета в указанные периоды у организации не было. Исключение составляют лишь данные по ОС и НМА.
Новая книга учета доходов и расходов
Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135 н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения» была утверждена обновленная форма Книги учета доходов и расходов, используемая применяющими УСН организациями и индивидуальными предпринимателями, а также порядок их заполнения. Указанная форма должна применяться с 1 января 2013 г.
Теперь Книгу учета доходов и расходов налогоплательщиков, применяющих УСН, не нужно заверять в налоговой инспекции.
Наиболее существенные изменения коснулись организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с объектом «доходы». Теперь при заполнении раздела I «Доходы и расходы» в графе 5 они должны отражать фактические расходы, предусмотренные условиями получения выплат на содействие самозанятости и на стимулирование создания дополнительных рабочих мест, а также расходы, осуществленные за счет субсидий малому и среднему предпринимательству (п. 2.5 Порядка заполнения
Книги учета доходов и расходов). Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы», обязаны заполнять новый раздел IV, в котором отражаются расходы, уменьшающие сумму налога. Они предусмотрены в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Речь идет о страховых взносах, пособиях по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, а также о платежах (взносах) по договорам добровольного личного страхования. Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов дополнен соответствующим разделом V.
В письме Минфина России от 24.07.2013 № 03–11–06/2/29385 отмечается, что п. 2.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58 н, было предусмотрено, что все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля. Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.08.2012 № 8116/12 п. 2.11 вышеуказанного Порядка признан не соответствующим Налоговому кодексу РФ.
Исходя из этого в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, все значения стоимостных показателей следовало бы указывать в рублях с копейками (без округления). Вместе с тем, учитывая, что все показатели в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, заполняются в полных рублях, в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, все значения стоимостных показателей также стоит указывать в полных рублях.
Изменения, которые необходимо учесть при подготовке декларации по единому налогу за 2013 г.
С 1 января 2013 г. изменился порядок уменьшения налога, уплачиваемого при применении УСН (объект «доходы»), на сумму уплаченных индивидуальным предпринимателем страховых взносов в ПФР и ФОМС за себя в виде фиксированного платежа исходя из стоимости страхового года.
В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают налог (авансовые платежи по налогу), исчисленный за налоговый (отчетный) период, на сумму:
1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ;
2) расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя, в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом № 255-ФЗ.
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму вышеуказанных расходов более чем на 50%.
При подготовке отчетности за 2013 г. Следует учесть ряд изменений, внесенных в гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.
Уточнен порядок определения доходов и расходов при УСН, в частности, установлено, что переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к валюте Российской Федерации, установленного Центральным банком России, в целях гл. 26.2 НК РФ не производится. Доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.
С 2013 г. согласно подп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на НИОКР признаются в соответствии с нормами ст. 262 НК РФ. Расходы на научные исследования или опытно-конструкторские разработки для целей налога на прибыль учитываются в особом порядке в соответствии со ст. 262 НК РФ. Некоторые виды расходов на НИОКР налогоплательщики могут учитывать с применением коэффициента 1,5 (п. 7 ст. 262 НК РФ). Это правило относится к НИОКР, которые входят в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988.
