Главная    Интернет-библиотека    Бухучет и налоги    Государственные и муниципальные учреждения    Применение нового коэффициента для расчета отпускных

Применение нового коэффициента для расчета отпускных

15.04.2015

Применение нового коэффициента для расчета отпускных

Опубликовано в журнале "Бухгалтерская газета" №9 год - 2014

В. Е. Борисов,
эксперт БГ

В соответствии с положениями действующего законодательства за период оплачиваемых отпусков работникам сохраняется выплата среднего заработка, что закреплено в ст. 114 Трудового кодекса Российской Федерации (далее по тексту статьи – ТК РФ).

Исчисление среднего заработка должно производиться в соответствии с положениями ст. 139 ТК РФ и постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (в редакции изменений и дополнений).

Данным постановлением утверждено Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (далее по тексту – Положение об исчислении среднего заработка).

Исходя из положений ст. 139 ТК РФ исчисление среднего заработка производится в соответствии с тем, в каких днях (рабочих или календарных) устанавливается продолжительность отпуска сотрудника, а также какой расчетный период для расчета отпускных принят в данной организации и является ли данный расчетный период полностью отработанным или нет.

Величину среднего заработка за отпуск определяют умножением исчисленного в установленном порядке среднего дневного заработка на количество оплачиваемых дней отпуска.

В общем случае средний дневной заработок для оплаты отпусков, продолжительность которых выражена в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на величину среднемесячного числа календарных дней. До недавнего времени показатель среднемесячного числа календарных дней составлял значение, равное 29,4. Федеральным законом от 02.04.2014 № 55-ФЗ «О внесении изменений в ст. 10 Закона Российской Федерации «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» и Трудовой кодекс Российской Федерации» используемая для расчета отпускных величина среднемесячного количества календарных дней уменьшена до 29,3. Это объясняется тем, что с 2013 г. к нерабочим праздничным дням были отнесены 6 и 8 января. Рассматриваемый показатель среднемесячного количества календарных дней не учитывает именно нерабочие праздничные дни, в связи с чем он и подвергся корректировке. В настоящее время всего в календарном году 14 нерабочих праздничных дней, и коэффициент должен составлять именно 29,3 ((365 – 14)/ 12).

Необходимо отметить, что принятые изменения не коснулись правил расчета среднего заработка за отпуска таким категориям граждан, как государственные гражданские служащие. В данном случае правила исчисления денежного содержания определяются отдельными нормативными правовыми актами, в которые соответствующие изменения пока что не внесены. В частности, федеральным государственным гражданским служащим отпускные рассчитываются в  соответствии с постановлением Правительства РФ от 06.09.2007 № 562, которым утверждены Правила исчисления денежного содержания федеральных государственных гражданских  служащих. Положения данного документа напрямую на нормах ст. 139 ТК РФ не основываются, в связи с чем для их корректировки необходимы изменения в само постановление Правительства  РФ № 562.

Дата, с которой вступили в силу изменения по расчету отпускных
В соответствии с положениями Федерального закона № 55-ФЗ принятые изменения вступают в силу со дня официального опубликования данного закона.

Официально закон опубликован 2 апреля 2014 г. (дата размещения на официальном интернет-портале правовой информации). Именно с этой даты принятые изменения по расчету отпускных вступили в силу. Для расчета отпускных указанная дата означает, что изменения касаются только тех отпусков, начало которых приходится на период 2 апреля 2014 г. и позднее.

Соответственно, если у работника начало отпуска приходится на период до 1 апреля 2014 г. включительно, исчисление среднего заработка за отпуск должно производиться с применением коэффициента 29,4. При этом не имеет значения, когда фактически отпускные будут  рассчитываться (до 2 апреля 2014 г. или позднее).

Пример 1
Предположим, что работнику организации с 1 апреля 2014 г. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

В силу требований действующего законодательства расчет и выплата отпускных должны были быть произведены не позднее, чем за 3 календарных дня, а именно не позднее 28 марта 2014 г. В нарушение данных требований организация расчет и выплату отпускных произвела одновременно с заработной платой за март 2014 г. 7 апреля 2014 г.

В данном случае даже если расчет отпускных производился 2 апреля 2014 г. или позднее, исчисление среднего заработка должно было производиться с применением коэффициента 29,4.

В качестве расчетного периода необходимо было принять 12 календарных месяцев, предшествующих апрелю 2014 г., а именно период с 1 апреля 2013 г. до 31 марта 2014 г. Допустим, что в указанный период работнику было начислено учитываемой при расчете отпускных заработной платы 245 700 руб. Сам расчетный период отработан полностью.

Сумма среднего заработка за отпуск составит 19 500 руб. 04 коп. ((245 700 руб. / 12/29,4) ? 28 календарных дней отпуска).

Если же начало отпуска работника приходится на 2 апреля 2014 г. или позднее, расчет отпускных должен производиться уже с применением коэффициента 29,3.

Определение расчетного периода для исчисления отпускных
В соответствии со ст. 139 ТК РФ при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом  календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е (29-е) число включительно).

Наряду с этим в коллективном договоре организации могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если только это не ухудшает положение работников.

В общем случае (если иное не предусмотрено коллективным договором организации или локальным нормативным актом) расчетным периодом для исчисления среднего заработка за отпуск выступают последние 12 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу, на который приходится начало отпуска.

Пример 2
Предположим, что работнику организации с 11 августа 2014 г. предоставлен очередной ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

В общем случае в качестве расчетного периода для исчисления среднего заработка за отпуск выступают 12 календарных месяцев, предшествующих августу 2014 г., на который приходится первый день ежегодного оплачиваемого отпуска. Таким образом, в качестве расчетного периода должен быть принят период с 1 августа 2013 г. по 31 июля 2014 г.

Предположим, что согласно действующему в организации коллективному договору расчет среднего заработка во всех случаях, в том числе для оплаты отпуска и расчета денежной компенсации за отпуск, производится за последние 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу, на который приходится начало соответствующего события. В данном случае согласно условиям примера расчет среднего заработка за отпуск должен производиться за период с 1 мая по 31 июля 2014 г.

В силу положений ст. 139 ТК РФ любая организация вправе предусмотреть использование при расчете среднего заработка любого иного расчетного периода, отличного от  общеустановленного 12-месячного. В качестве такого «иного» расчетного периода могут применяться 3 календарных месяца, 6 календарных месяцев и т. п.

Если организация в установленном ст. 139 ТК РФ порядке откажется от использования общеустановленного 12-месячного расчетного периода, она должна быть готова фактически расчет среднего заработка производить как из принятого в организации расчетного периода (3 месяца, 6 месяцев и т. п.), так и из общеустановленного 12-месячного расчетного периода.

Это необходимо для того, чтобы обеспечить соблюдение прав работающих граждан, закрепленных в ст. 139 ТК РФ, и обеспечить выплату среднего заработка на уровне не ниже того, который был бы исчислен при использовании 12-месячного расчетного периода.

При соблюдении положений действующего законодательства допускается расчетный период разной продолжительности устанавливать для отдельных категорий работников организации. Например, для одной категории – 3 календарных месяца, для другой – 6 календарных месяцев, для третьей – 12 календарных месяцев.

Однако если организацией будет принято решение об использовании расчетного периода иной продолжительности (отличной от 12 месяцев), его необходимо предусмотреть для всех случаев исчисления среднего заработка в соответствии с нормами трудового законодательства. Не следует расчетный период одной продолжительности (например, 3 календарных месяца)  устанавливать для оплаты отпусков и расчета компенсации за неиспользованный отпуск, а расчетный период другой продолжительности (например, 12 календарных месяцев или 6 календарных месяцев) – для расчета среднего заработка в остальных случаях.

Обязательно в качестве расчетного периода должно приниматься целое количество календарных месяцев (1, 2, 3 … 12). Не рекомендуется устанавливать расчетный период  продолжительностью свыше 12 календарных месяцев. Обусловлено это тем, что  при расчете средней заработной платы придется учитывать сведения не за 1 или 2 последних года, а уже за 3 или более.

В соответствии с положениями ст. 136 ТК РФ средний заработок за отпуск должен быть выплачен не позднее чем за 3 дня до его начала. В условиях, когда первый день отпуска приходится на начало месяца (например, 1-го или 2-го числа), отпускные должны быть выплачены в последние дни предшествующего месяца (27, 28 или 29-го числа), который еще не будет полностью отработан на дату осуществления расчетов.

На практике в таких случаях оставшиеся дни после расчета (например, с 27-го по 30-е или 31-е число) рассчитывают как за фактически отработанные дни с включением текущего месяца в расчетный период, а сумм заработной платы – в учитываемые выплаты.

Однако, если указанный период (например, с 27-го по 30-е или 31-е число) сотрудник не отработает, образуется переплата заработной платы и среднего заработка. Такая сумма переплаты может быть удержана с заработной платы самого работника только в случае его согласия с этим и только на основании его письменного заявления.

В случае реорганизации организации трудовые отношения с работниками не прерываются, в связи с чем при расчете среднего заработка должны учитываться суммы, начисленные как после реорганизации, так и до проведения соответствующих реорганизационных мероприятий.

Если работник состоял в трудовых отношениях с организацией менее времени, равного используемому расчетному периоду, то в качестве расчетного должен выступить календарный период со дня приема на работу до 1-го числа месяца, на который приходится начало события, связанного с исчислением среднего заработка.

Пример 3
Воспользуемся условиями примера 6 и предположим, что работник организации принят на работу с 11 ноября 2013 г.

В данном случае расчет среднего заработка за отпуск должен производиться за календарный период с 11 ноября 2013 г. по 31 июля 2014 г.

В случае если работник за расчетный период не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода, средний заработок определяют исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному периоду. Это следует из п. 6 Положения об исчислении среднего заработка.

Исчисление среднего заработка за не полностью отработанное время
Из расчетного периода в соответствии с п. 5 Положения об исчислении среднего заработка исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:
– за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации;
– работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
– работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
– работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
– работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми инвалидами и инвалидами с детства;
– работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как отмечено в письме Минтруда России от 10.07.2003 № 1139–21, если работнику отпуск без сохранения заработной платы предоставлен в соответствии со ст. 128 ТК РФ на основании его письменного заявления, то независимо от продолжительности такого отпуска он исключается из расчетного периода полностью. Также не имеет значения, по каким основаниям предоставлен отпуск без сохранения заработной платы: его предоставление предусмотрено непосредственно ТК РФ, иными федеральными законами и нормативными правовыми актами, действующим в учреждении коллективным договором, заключенным с работником трудовым договором или же предоставление такого отпуска указанными документами не предусмотрено вовсе.

Не исключаются из расчетного периода те дни, которые не были отработаны работником по иным, не приведенным в п. 5 Положения об исчислении среднего заработка, основаниям. В частности, не исключаются из расчетного периоды, связанные с:
– прогулом;
– участием в проводимой в организации забастовке;
– простоем по вине работника;
– отстранением от работы;
– несохранением за работником права на получение пособия по временной нетрудоспособности.

Не исключаемые из расчетного периода периоды автоматически приводят к снижению суммы выплачиваемого среднего заработка.

Показатель «количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в этом же месяце» должен определяться в обратном порядке. Сначала необходимо исключить из расчетного периода все события, оговоренные в п. 5 Положения об исчислении среднего заработка (отпуска, периоды болезни, командировки и т. п.). Все остальное время – это календарные дни (включая выходные, нерабочие праздничные, свободные от работы и др.), приходящиеся на отработанное время.

Определяемое за не полностью отработанные календарные месяцы количество календарных дней принято выражать в календарных днях с двумя знаками после запятой (например, 2,85  календарного дня).

При применении вышерассмотренных правил возможны ситуации, при которых учитываемой при исчислении среднего заработка заработной платы не имеется, а принимаемые в расчет календарные дни будут.

Определение выплат, учитываемых при расчете отпускных
В соответствии со ст. 139 ТК РФ при расчете средней заработной платы учитывают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат. При этом основным условием для того, чтобы учитывать те или иные выплаты при расчете среднего заработка, является отнесение выплат в том или ином порядке к определенному по вышерассмотренным правилам расчетному периоду.

При этом основные суммы заработной платы из расчета окладов (должностных окладов, ставок), доплат и надбавок должны учитываться при расчете среднего заработка исходя из того, были ли они заработаны за месяцы расчетного периода. Премии и вознаграждения при исчислении среднего заработка учитывают в специальном порядке.

Организация вправе учитывать для расчета среднего заработка любые выплаты в пользу работника, носящие характер оплаты труда, и выплачиваемые за выполнение трудовых обязанностей по определенной квалификации, определенной сложности, исходя из качества и количества затраченного труда. Вместе с тем ст. 139 ТК РФ не содержит перечень таких выплат, в связи с чем в этой части следует руководствоваться Положением об исчислении среднего заработка.

При исчислении среднего заработка не учитывают выплаты, не относящиеся к оплате труда, включая суммы материальной помощи, оплаты стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др. На это непосредственно указано в п. 3 Положения об исчислении среднего заработка. Суммы почасовой оплаты работников, привлекаемых к проведению учебных занятий, как правило, определяются с таким условием, что в них уже учтены суммы среднего заработка за отпуск.

В специальном порядке при исчислении среднего заработка учитывают премии и вознаграждения. Соответствующие нормы закреплены в п. 15 Положения об исчислении среднего заработка.

Также по этой теме: