Марина Ритер,
юрист, автор книг
Новые правила исчисления и уплаты страховых взносов появляются практически ежегодно. 2013 г.также не оказался исключением, так как с 1 января вступили в силу ФЗ от 25.06.2012 № 94-ФЗ и ФЗ от 03.12.2012 № 243-ФЗ, которые внесли некоторые коррективы в ФЗ от 24.07. 2009 года № 212-ФЗ. Изменена предельная величина базы для начисления страховых взносов, появились дополнительные платежи в ПФР, новые льготы по уплате страховых взносов и т. д. В этой статье мы последовательно рассмотрим изменения 2013 г., касающиеся страховых взносов, и приведем некоторые примеры расчетов этих платежей.
Предельная величина базы для начисления страховых взносов
В соответствии с правилами ч. 5 ст. 8 ФЗ от 24.07.2009 № 212–ФЗ предельная величина доходов, с которых должны уплачиваться страховые взносы во внебюджетные фонды, ежегодно индексируется в соответствии с величиной, установленной Правительством РФ.
Постановлением Правительства РФ от 10.12.2012 № 1276 величина названной предельной суммы (в 2012 г. – 512 тыс. руб.) была проиндексирована в 1,11 раз. Кроме того, этот документ уточняет правила расчета такой суммы для налогоплательщиков: сумма от 500 руб. и больше должна быть округлена до 1000 руб., а от 500 руб. и меньше отброшена.
Таким образом, с 1 января 2013 г. база для начисления страховых взносов с выплат, произведенных в пользу каждого физического лица, работающего по трудовому или гражданско-правовому договору, не может превышать 568 тыс. руб. По правилам ч. 4 ст. 8 и ст. 10 ФЗ от 24.07.2009 № 212–ФЗ определять эту сумму надо нарастающим итогом с начала календарного года.
Дополнительные взносы в ПФР
Пункт 1 ст. 27 ФЗ от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» устанавливает перечень лиц, которым трудовая пенсия по старости положена до достижения 60 лет мужчинами и 55 лет женщинами. В соответствии со ст. 58.3 ФЗ от 24.07.2009 № 212–ФЗ с 1 января 2013 г. работодатели, заключившие трудовые договора с такими лицами, обязаны перечислять в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии дополнительные
страховые взносы по следующим тарифам:
- в отношении выплат в пользу физлиц, которые заняты на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах (подп. 1 п. 1 ст. 27 ФЗ от 17.12.2001 № 173-ФЗ): 4% (2013 г.), 6% (2014 г.), 9% (2015 г. и последующие годы);
- в отношении выплат в пользу физлиц, которые заняты на работах, перечисленных в подп. 2–18 п. 1 ст. 27 ФЗ от 17.12.2001 № 173-ФЗ (в частности, работа с тяжелыми условиями труда): 2% (2013 г.), 4% (2014 г.), 6% (2015 г. и последующие годы).
В соответствии с ч. 3 ст. 58.3 ФЗ от 24.07.2009 № 212–ФЗ при уплате названных выше дополни тельных страховых взносов учитывать предельную величину базы для начисления страховых взносов, установленную ч. 4 и 5 ст. 8 ФЗ от 24.07.2009 212–ФЗ, не нужно. То есть дополнительные взносы в ПФР должны быть уплачены независимо от того, превысила база для начисления страховых взносов предельную величину или нет.
Часть 4 ст. 58.3 ФЗ от 24.07.2009 № 212- ФЗ предусматривает возможность освобождения плательщиков страховых взносов от уплаты дополнительных платежей в ПФР. Это может произойти в связи с результатами специальной оценки условий труда, которая будет проведена в порядке, установленном соответствующим федеральным законодательством.
Повышение страховых взносов для ИП
Как известно, с 2012 года индивидуальные предприниматели, не имеющие работников, могли сократить сумму уплачиваемого налога на величину уплаченных страховых взносов. Ситуация казалась очень выгодной, но с 1 января 2013 г.государство ее «исправило». С 1 января 2013 г. индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, которые уплачивают страховые взносы в ПФР и ФФОМС за себя, в соответствии с ч. 1 ст. 14 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ должны будут уплачивать названные страховые взносы в фиксированных размерах, исходя из двукратного размера МРОТ, установленного на начало финансового года (ч. 1.1 ст. 14 ФЗ от 24.07.2009 № 212–ФЗ).
Расчет страховых взносов в ПФР за год должен происходить по следующей формуле:
(МРОТ x 2) x тариф страхового взноса x 12
Пример
В 2013 г. рассчитать страховые взносы в ПФР можно следующим образом:
МРОТ – 5205 руб.
Тариф страховых взносов в ПФР – 26%
Следовательно,
(5205 x 2) x26% x 12 = 32 479 руб. 20 коп.
Таким образом, с 1 января 2013 г. страховые взносы в ПФР для ИП и иных лиц, уплачивающих их за себя, повышаются примерно вдвое по сравнению с предыдущими годами. Данное изменение следует рассматривать как негативное, несмотря на то что правило о возможности вычесть сумму страховых взносов из суммы подлежащего уплате налога (УСН) сохраняется.
Расчет взноса в ФФОМС, как и ранее, необходимо исчислять из однократной величины МРОТ, установленного на начало календарного года (ч. 1.2 ст. 14 ФЗ от 24.07.2009 № 212–ФЗ), то есть по следующей формуле:
МРОТ x тариф страхового взноса x 12
Пример
В 2013 г. рассчитать страховые взносы в ФФОМС можно следующим образом:
МРОТ – 5205 руб.
Тариф страховых взносов в ФФОМС – 5,1%
Следовательно,
5205 . 5,1% . 12 = 3185 руб. 46 коп.
Возможность не платить страховые взносы
С 1 января 2013 г. вступило в силу дополнение к ст. 14 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ, а именно, была добавлена ч. 6, в соответствии с которой ИП, адвокаты и другие плательщики страховых взносов вправе не исчислять и не уплачивать взносы за следующие периоды, когда они не вели профессиональной деятельности:
- прохождение военной службы по призыву (подп. 1 п. 1 ст. 11 ФЗ от 17.12.2001 № 173-ФЗ);
- период ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет (подп. 3 п. 1 ст. 11 ФЗ
от 17.12.2001 № 173-ФЗ); - период ухода за инвалидом I группы, ребенком инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет (подп. 6 п. 1 ст. 11 ФЗ от 17.12.2001 № 173-ФЗ);
- период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства (подп. 7 п. 1 ст. 11 ФЗ от 17.12.2001 № 173-ФЗ);
- период проживания за границей супругов работников, направленных, в частности, в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ (подп. 8 п. 1 ст. 11 ФЗ от 17.12.2001 № 173-ФЗ).
Необходимо обратить внимание, что для освобождения от уплаты страховых взносов ИП должен документально подтвердить вышеперечисленные обстоятельства в соответствии с правилами ч. 6 ст. 14 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Например, военным билетом, уведомлением (иными документами) о командировке супруга, справкой о нахождении в отпуске по уходу за ребенком и т. д.
Часть 7 ст. 14 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ уточняет, что если в расчетном периоде был отрезок времени, в течение которого ИП, подпадающие под перечисленные категории, вели профессиональную деятельность, то им нужно уплатить взносы пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых деятельность реально велась.
Пример
ИП находилась за границей вместе с супругом, направленным туда в командировку в дипломатическое представительство РФ, с января по июнь 2013 г. По возвращении в РФ ИП продолжила свою деятельность с июля 2013 г. Таким образом, страховые взносы за календарный год она должна рассчитать по следующим формулам:
ПФР: (МРОТ x 2) x 26% x 6 (с июля по декабрь)
ФФОМС: МРОТ x 5,1% x 6 (с июля по декабрь)
Соответственно:
ПФР: (5205 x2) x 26% x 6 = 16 239 руб. 60 коп.
ФФОМС: 5205 x 5,1 x 6 = 1592 руб. 73 коп.
Таким образом, законодатели сделали акцент на том, что для уплаты страховых взносов ИП должен не только зарегистрироваться, но и вести деятельность.
Взносы в ПФР за иностранцев
В соответствии с п. 1 ст. 7 ФЗ от 15.12.2001 № 167-ФЗ с 2012 г. на выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, которые временно пребывают в РФ, следовало начислять пенсионные взносы, если с ними заключены трудовые договоры на срок не менее шести месяцев или на неопределенный срок. Таким образом, с 1 января 2012 г., год назад, было введено правило, что граждане, работающие по соответствующим трудовым договорам в РФ, но не относящиеся к гражданам нашей страны, являются также застрахованными лицами, и платить за них страховые взносы необходимо по тарифу, установленному для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения такого застрахованного лица (п. 2 ст. 22.1 ФЗ от 15.12.2001 № 167-ФЗ). Но обратите внимание, что в предыдущей редакции не уточнялось, должны ли указанные месяцы идти подряд в течение трудового года.
Это правило сохраняет силу и в 2013 г., но ФЗ от 03.12.2012 № 243-ФЗ его несколько скорректировал, уточнив существенные детали. Теперь иностранные лица и лица без гражданства признаются застрахованными по обязательному пенсионному страхованию, если с ними заключены трудовые договоры на неопределенный срок или срочные трудовые договоры продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года.
Пониженные страховые взносы при патентной системе
Большинство плательщиков, применяющих патентную систему, пользуются пониженными тарифами страховых взносов, аналогично применению УСН. Тем не менее, в соответствии с п. 14 ч. 1 и ч. 3.4 ст. 58 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ ИП, сдающие в аренду помещения, осуществляющие розничную торговлю или оказывающие услуги общепита, должны платить страховые взносы по общеустановленным тарифам. Как можно отметить, отсутствие льготы в данном случае напрямую завязано на вид деятельности ИП.
Кроме того, новая гл. 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ не предусматривает возможность уменьшения стоимости патента на размер страховых взносов на обязательное страхование. Необходимо обратить внимание, что данное обстоятельство существенно ухудшает положение налогоплательщиков, перешедших на применение патентной системы налогообложения, по сравнению с теми, кто ранее находился на УСН на основании патента.
