Главная    Интернет-библиотека    Некоммерческие организации    Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение    Бухгалтерский учет ссудосберегательной деятельности в сельскохозяйственных кредитных кооперативах Российской Федерации

Бухгалтерский учет ссудосберегательной деятельности в сельскохозяйственных кредитных кооперативах Российской Федерации

Бухгалтерский учет ссудосберегательной деятельности в сельскохозяйственных кредитных кооперативах Российской Федерации

Опубликовано в журнале "Некоммерческие организации в России" №4 год - 2005

Бухгалтерский учет ссудосберегательной деятельности
в сельскохозяйственных кредитных кооперативах
Российской Федерации

Н.В. Кузьмичева,
гл. бухгалтер Межрегионального аудиторского союза
сельскохозяйственных кооперативов «Аудит-Кредит»

 
Опубликовано в номере: Некоммерческие организации в России №4 / 2005

Для сельского хозяйства роль заемных источников определяется следующими факторами. Во-первых, как и в большинстве других отраслей экономики, заемные средства играют важную роль в техническом перевооружении, обновлении основных средств, что часто бывает затруднительно сделать за счет собственных средств. Во-вторых, заемные средства играют большую роль и для формирования оборотных средств.

Одной из важнейших особенностей сельскохозяйственного производства является его сезонный характер.

Это обуславливает отличный от большинства промышленных отраслей порядок формирования оборотного капитала и воспроизводства. Так как технологический процесс производства и реализации сельскохозяйственной продукции занимает несколько месяцев, то обеспечить норматив оборотных средств за счет собственных источников не только невозможно, но и экономически неоправданно — излишек оборотных средств, образующийся в межсезонье, омертвляет капитал и создает предпосылки для неэффективного использования временно свободных средств. Следовательно, для сельского хозяйства огромную роль играет возможность привлечения заемных средств в периоды наибольших производственных затрат.

Кроме того, следует учитывать и роль мелкотоварного производства в сельском хозяйстве. В нашей стране в крестьянских (фермерских) и личных подсобных хозяйствах производится свыше 50% сельскохозяйственной продукции. Изменение структуры сельхозпроизводства в России, стремление к развитию малого и среднего бизнеса привели к значительной дифференциации предприятий отрасли по объемам сельскохозяйственного производства, а следовательно, и по масштабам используемых в обороте средств, что предопределяет необходимость некоторых изменений в сфере финансово-кредитного обеспечения села.

Таким образом, сельское хозяйство является отраслью, нормальное функционирование, а тем более развитие, которой напрямую зависит от доступности кредита и отлаженности механизма кредитования. Однако именно доступность кредитных ресурсов является одной из основных проблем сельхозпроизводителей.

В нашей стране работа банков с сельскохозяйственным сектором затруднена следующими проблемами:

Со стороны банков:

  • недостаточное присутствие в сельской местности;
  • недостаток опыта и знаний в вопросах финансирования сельскохозяйственных предприятий;
  • повышенное внимание к вопросам обеспечения выдаваемых кредитов;
  • стремление избежать всяких рисков и наличие альтернативных, более прибыльных объектов инвестирования.

Со стороны клиентов:

  • недостаточная осведомленность клиентов в сельских регионах в финансовых вопросах;
  • недоверие к финансовым институтам;
  • опасения в отношении банковской бюрократии;
  • общая настороженность в отношении коммерческих банков.

В то же время, даже в самые кризисные годы сельское население имело сбережения, но объемы этих сбережений всегда были недостаточны для того, чтобы заинтересовать коммерческие банки. Мировой опыт показывает, что при правильной организации работы с этими сбережениями они могут стать источником средств для финансового обеспечения сельхозтоваропроизводителей и иных категорий мелкого бизнеса на селе.

Наилучшим образом с этой задачей справляются сельскохозяйственные кредитные кооперативы (СКК).

СКК создаются как добровольные объединения граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, что достигается путем объединения его членами имущественных паевых взносов.

Общие положения деятельности потребительских кооперативов на селе определены Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации». По этому закону сельскохозяйственным потребительским кооперативом признается кооператив, созданный сельскохозяйственными товаропроизводителями (гражданами и (или) юридическими лицами) при условии их обязательного участия в хозяйственной деятельности потребительского кооператива. Из этого следует, что СКК образуются на добровольной основе для кредитования и сбережения денежных средств членов кооперативов, т. е. они призваны концентрировать денежные средства своих членов, тесно связанных обязательствами и ответственностью, и на этой основе улучшить финансовые условия этого ограниченного круга лиц.

Деятельность СКК определяется обязательствами и правами и оформляется и регламентируется договорами между кооперативом и его членами. Кредитование членов кооператива осуществляется на основании договора займа. На основании данного договора одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа).

Договор может быть возмездным и безвозмездным. Договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за использование своих обязанностей, является возмездным. Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное.

В СКК членами кооператива добровольно через решение общего собрания принимается возмездный характер договоров по предоставлению займов и приеме сбережений, который закрепляется в принимаемых положениях (внутренних правилах деятельности кооператива).

Удовлетворение потребностей членов СКК в заемных средствах имеет возмездный характер, в виде процентов по договору займа.

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по договору обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

Для оформления отношений по сберегательным взносам денежные средства могут вноситься в кооператив его членами либо по договору займа, либо по договору сбережения.

Форма договора займа прописана в Гражданском кодексе РФ. Данный вид договора в большей мере знаком членам СКК, так как именно по договору займа им представляются заемные средства. По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег. Договор считается заключенным с момента передачи денежных средств. Договор займа, по которому СПКК принимает сбережения от своих членов, также должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы сбережения.

В СКК может быть использована одна и та же форма договора при предоставлении займов членам кооператива и при принятии от них сбережений, только в последнем случае заемщиком будет выступать СКК, а займодавцем — член кооператива.

Принимая сбережения своих членов по договору займа, не следует забывать, что займодавец (член кооператива) имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга.

Проценты по личным сбережениям, являющиеся платой СКК членам кооператива за использование их личных сбережений, включаются в сумму расходов СКК.

В договоре займа по сбережениям членов кооператива следует отражать, что личные сбережения членов кооператива направляются на формирование заемного фонда кооператива.

Другая форма договора — договор сбережений в Гражданском кодексе РФ не прописан, но гражданским законодательством предусмотрена свобода договора, в соответствии с которой стороны могут заключать договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. Договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными нормативным актами (императивными нормами), действующим в момент его заключения.

Учет личных сбережений пайщиков и компенсаций по ним

Сберегательные взносы членов кооператива передаются СКК на некоторое время, но при этом остаются собственностью члена кооператива.

С позиции бухгалтерского учета внесенные в кооператив личные сбережения пайщиков представляют собой обязательства (кредиторскую задолженность) СКК перед пайщиком. Учет займов такого рода рекомендуется осуществлять на счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по соответствующим субсчетам:

  1. Полученные сбережения:

    1.1. срок размещения;
    1.2. наименование члена кооператива;
    1.3. номер и дата договора.

  2. Проценты по сбережениям:

    2.1. срок размещения;
    2.2. наименование члена кооператива;
    2.3. номер и дата договора.

Сроки размещения могут быть следующими:

до востребования;

на срок до 31 дня;

на срок от 31 до 90 дней;

на срок от 91 до 180 дней;

на срок от 181 дня до 1 года.

Учет сберегательных взносов и расчетов по ним отражается следующими проводками:

Содержание операции Дебет Кредит
1. Приняты личные сбережения от члена кооператива 50,51 66 — 1
2. Начислены проценты на сбережения 91 66 — 2
3. Выплачена сумма основного долга по договору личного сбережения 66 — 1 50, 51
4. Выплачены проценты по договору личного сбережения 66 — 2 50, 51
5. Удержан налог на доходы физических лиц 66 — 2 68

Учет финансовых вложений СКК осуществляется на основании ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». В соответствии с данным ПБУ для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование у СКК права на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права;
  • переход к СКК финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
  • способность приносить СКК экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств СКК, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

К финансовым вложениям СКК относятся:

  • государственные и муниципальные ценные бумаги;
  • вклады в уставной (складочный) капитал других организаций, в т.ч. СКК последующих уровней;
  • предоставление займов своим членам;
  • депозитные вклады на счета кредитных организаций, в т. ч. банков.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается СКК самостоятельно с таким учетом, чтобы она обеспечивала формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости — сумме фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых затрат.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности учет финансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения» по соответствующим субсчетам.

Учет займов предоставленных

Основное направление использования средств, аккумулируемых в СКК, — предоставление займов членам кооператива. Займы предоставляются на основании договора займа, к которому должны прилагаться следующие документы: договор поручительства, договор залога, справка о заключении договора страхования (если по условиям займа предмет залога должен быть застрахован) и другие необходимые документы.

В целях формирования информации о состоянии расчетов по выданным займам применяется «Карточка заемщика» типа приведенной ниже.

Карточка заемщика
Наименование займодавца
Наименование заемщика
 
Договор № Дата: Срок займа: дней
Почтовый адрес:

Банковские реквизиты:
Общая сумма займа: руб. Проценты за пользование займом: %

Дата выдачи:
 

Назначение займа
 
Залог:

 

Выплаты осуществляются: Погашение осуществляется: Начисленные проценты: Выплаты процентов осуществляются: Начисленные пени: Выплаченные пени:
Дата Рубли Дата Рубли Дата Рубли Дата Рубли Дата Рубли Дата Рубли
                       
                       
                       
                       
                       
                       
                       
                       
                       
Остаток: Остаток: Остаток:

Карточка заемщика открывается на каждый выданный заем. В нее заносят данные о заемщике, о сумме выданного займа, о сроках погашения займа, условиях начисления и погашения процентов по займу, об обеспечении выданного займа в форме залога и/или поручительства, состоянии задолженности заемщика.

На основании «Карточки заемщика» можно построить и «Карточку по принятым сбережениям» от членов СПКК.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности учет выданных займов осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» в разрезе сроков (краткосрочные, долгосрочные).

Аналитический учет предоставленных займов ведется в зависимости от источника средств (сбережения пайщиков или привлеченные средства сторонних организаций, в т. ч. кредиты банка), а также по каждому пайщику в разрезе договоров займа.

Например:

58 — 3 — К — 1 — 01 — 01 — «Финансовые вложения» — «Предоставленные займы» — «Краткосрочные» — «Собственные средства» — «Иванов» — «Договор № от ____________»

Проценты по предоставленным займам начисляются за каждый истекший период в соответствии с условиями договора. Как правило, это месяц, хотя можно предусмотреть и разовое погашение процентов — по окончании действия договора.

Просроченные займы рекомендуется учитывать на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» на отдельных субсчетах. Для перевода краткосрочного займа в долгосрочный должно быть заключено дополнительное соглашение, на основании которого руководителем кооператива издается приказ (распоряжение) по СКК. После составления всех необходимых документов краткосрочный заем может быть переведен в долгосрочный.

Операции по выдаче займов отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции Дебет Кредит
Предоставление займа 58 50, 51
Начисление процентов по займу 76 91
Погашение основной суммы долга 50, 51 58
Поступление процентов 50, 51 76
Краткосрочные займы переведены в долгосрочные 58 58

Проблемные займы учитываются на счете 76 «Прочие дебиторы и кредиторы», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» в следующем порядке:

Содержание операции Дебет Кредит
Суммы претензий предъявлены заемщику 76 58
Поступили суммы удовлетворенных претензий 50, 51 76

Формирование информации в бухгалтерском учете производится на основании данных первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, которая осуществляется с помощью документов. Документация для оформления операций СКК по выдаче займов и принятию вкладов в настоящее время централизованно не разработана, кооперативы самостоятельно разрабатывают формы документов. Поэтому данные формы требуют закрепления в учетной политике кооператива согласно требованиям Закона «О бухгалтерском учете». В СКК внесение денежных средств в кассу в счет внесения вклада или погашения займа оформляется приходным кассовым ордером, а выплата средств из кассы в счет выдачи займа или погашения вклада — расходным кассовым ордером. Однако данные документы не позволяют формировать полную информацию о расчетах по ссудо-сберегательной деятельности. Поэтому в целях первичного наблюдения по участку учета ссудо-сберегательной деятельности СКК используют первичные документы, разработанные на основе личного опыта и особенностей деятельности кооператива.


Также по этой теме: