В настоящее время на
российском рынке медицинских услуг кроме государственных и муниципальных
медицинских учреждений свою деятельность осуществляют также негосударственные
медицинские учреждения, созданные организациями с частной формой собственности.
Поскольку такие медицинские
учреждения появились сравнительно
недавно, возникает множество вопросов, связанных с правовыми, бухгалтерскими и
налоговыми аспектами осуществления их деятельности.
Одним из таких проблемных вопросов является вопрос
бухгалтерского и налогового учета безвозмездно полученных денежных средств и
иного имущества негосударственными медицинскими учреждениями.
Актуальность данного
вопроса обусловлена тем, что нормативными актами по бухгалтерскому учету не
установлен порядок ведения учета безвозмездно поступившего имущества в
некоммерческих организациях, к которым относятся негосударственные медицинские
учреждения.
Негосударственные
медицинские учреждения, как и иные учреждения, финансируются собственниками
полностью или частично. Кроме того, учреждения вправе получать доходы от
оказания платных услуг и прочей предпринимательской деятельности, а также
денежные средства, вещи или имущественные права на безвозмездной основе от
юридических или физических лиц, не являющихся их собственниками.
Безвозмездная передача
денежных средств, вещи или имущественного права может осуществляться в виде
дарения или пожертвования.
На практике
негосударственные медицинские учреждения часто получают от организаций и
физических лиц, не являющихся их учредителями, денежные средства и иное
имущество на безвозмездной основе, считая эти поступления пожертвованием, не
имея на это правовых оснований. Это приводит не только к неправильному
отражению данных операций в бухгалтерском учете, но и к налоговым последствиям
в виде штрафов и пеней по налогу на прибыль.
Как определить основные отличия договора дарения от пожертвования
По договору дарения в соответствии со статьей 572 ГК РФ даритель
безвозмездно передает или обязуется передать одаряемому в собственность вещь
или имущественное право (требование) либо освобождает или обязуется освободить
от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом.
Если в качестве дарителя
выступает юридическое лицо и стоимость предмета дарения превышает пять
минимальных размеров оплаты труда, то договор дарения движимого имущества
заключается в простой письменной форме. Договор дарения недвижимого имущества
заключается в письменной форме независимо от стоимости дара и подлежит государственной
регистрации.
При этом сторонами договора
дарения могут быть не любые лица. Предусматривая определенные ограничения в
субъектном составе договора, законодатель исходит из необходимости обеспечить
защиту имущественных и личных интересов тех участников договора, которые находятся
в состоянии юридической или фактической зависимости от иных лиц.
Так, в отношении
медицинских учреждений Гражданский кодекс РФ (далее – ГК РФ) устанавливает
запрещение дарения работникам лечебных учреждений гражданами, находящимися на
лечении, супругами и родственниками этих граждан.
Кроме этого ГК РФ
устанавливает и иные ограничения дарения имущества.
Такие ограничения касаются
юридических лиц, которым вещь принадлежит на праве хозяйственного ведения или
оперативного управления. Они вправе подарить вещь только с согласия
собственника, если законом не предусмотрено иное. Это ограничение не
распространяется на подарки стоимостью не более пяти минимальных размеров оплаты труда.
ГК РФ также устанавливает
ограничение на дарение имущества, находящегося в общей совместной
собственности. В этом случае дарение допускается по согласию всех участников
совместной собственности.
Никаких специальных
ограничений на владение, пользование и распоряжением имуществом, полученным в
качестве дара, законодательством не предусмотрено. Подаренное имущество может
быть использовано в любых целях, не запрещенных ГК РФ, в том числе и для
ведения коммерческой деятельности с целью получения прибыли.
Основным отличием от
договора дарения, которое необходимо учитывать при получении и использовании пожертвованного имущества,
является то, что пожертвованием признается дарение вещи или имущественного
права исключительно в общеполезных
целях. Общая польза предполагает, что пожертвованным имуществом сможет
пользоваться неопределенное число лиц, а также то, что жертвователь вправе
передать имущество в пользование по определенному назначению.
В соответствии с
действующим законодательством в состав лиц, имеющих право принимать
пожертвования, входят наряду с воспитательными учреждениями, учреждениями
социальной защиты, фондами, музеями также и лечебные учреждения.
При этом необходимо
учитывать, что пожертвование всегда основано на добровольном волеизъявлении
жертвователя и не предполагает встречного предоставления каких-либо медицинских
услуг.
Пожертвование имущества с
условием его использования по
определенному назначению обязывает исполнить волю жертвователя. Если
использование пожертвованного имущества в соответствии с указанным назначением
невозможно, оно может быть использовано по другому назначению лишь с согласия
жертвователя.
Если жертвователь не
согласен на использование пожертвованного имущества по другому назначению, он
вправе отменить пожертвование. Жертвователь вправе также требовать отмены
пожертвования, если пожертвованное имущество используется не в соответствии с
указанным назначением.
Таким образом, медицинское учреждение вправе использовать
пожертвованное имущество только в соответствии с его назначением.
Полная статья опубликована в журнале "Некоммерческие организации в России" №2/2006
