Наследство: В налоговых объятьях. Когда имущество в тягость…
Наследство: В налоговых объятьях. Когда имущество в тягость…
Вероятно, что кто-то из Вас, уважаемые читатели, в недавнем времени получил
в подарок от родителей, ну, скажем, на свадьбу, квартиру. А, следовательно,
уже столкнулись с налогом на доходы, полученные в порядке дарения, точнее,
с его отсутствием. Ведь с 1 января 2006 г. Федеральным законом № 78-ФЗ от
1 июля 2005 г. "О признании утратившими силу некоторых законодательных
актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении
изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи
с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения"
(далее - Закон № 78-ФЗ) отменен налог на имущество, переходящее в порядке
наследования или дарения. При этом освобождаются от налогообложения только
подарки членов семьи и (или) близких родственников. Членами семьи и (или)
близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации
являются супруги, родители и дети, в том числе усыновители и усыновленные,
дедушка, бабушка и внуки, полнородные и неполнородные (имеющими общих отца
или мать) братья и сестры.
При этом в отношении остальных граждан налог все еще действует, правда,
по несколько другим ставкам. При получении ими в подарок недвижимости, транспортных
средств, акций, долей и паев, они должны уплатить подоходный налог в размере
13%. Другие подарки в денежной и натуральной форме налогом не облагаются.
Однако, так было не всегда. Было время (а именно до 2006 г), когда налог
на наследство в Российской федерации составлял от 5% до 40%, а на дарение
- от 3% до 40%, и без всякого рода освобождения от него родственников любой
степени родства.
Разумеется, что сразу после вступления в силу Закона № 78-ФЗ возник ряд
вопросов. Например, как быть с налогом по наследству, открывшемуся до 1
января 2006 г.? Однако, такие вопросы достаточно быстро были урегулированы
(см. в частности, Письмо Минфина России от 22 февраля 2006 г. № ГВ-6-21/189).
Но существует вопрос, который актуален и на сегодняшний день. Как быть,
например, если объектом наследования является не недвижимость, транспортное
средство, акции, или доли и паи? Что делать, если Вы являетесь одним из
наследников человека, взявшего кредит в банке и умершего до исполнения обязательств
по погашению кредита и уплате процентов и Банк имеет полное право требования
исполнения обязательств по кредиту к наследникам?
Обратимся к Письму Минфина России от 27 апреля 2006 г. № 03-05-01-04/103.
Так вот. Согласно статье 1175 ГК РФ наследники, принявшие наследство, в
пределах стоимости перешедшего к ним наследуемого имущества солидарно отвечают
по долгам наследодателя и кредитор имеет право требовать от них исполнения
обязательств по кредитному договору.
В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода
в денежной или в натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее
оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
С момента вступления договора о прощении долга в силу должник приобретает
легальную возможность не исполнять своих обязательств по возврату денежных
средств по кредитному договору и, соответственно, возможность распоряжаться
ими по своему усмотрению.
С этого момента (даты) у должника возникает экономическая выгода в денежной
форме и, соответственно, доход, подлежащий налогообложению.
Сумма начисленных, но не уплаченных процентов может рассматриваться как
доход в виде материальной выгоды в случаях, установленных в подпункте 1
пункта 1 статьи 212 НК РФ, который подлежит налогообложению в установленном
порядке.
При заключении с наследниками соглашения об изменении с даты смерти заемщика
ставок процентов по кредиту до размеров меньших, чем установлены в подпунктах
1 и 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ, также будет возникать подлежащий налогообложению
доход в виде материальной выгоды.
Но, видимо, не дают покоя нашим законодателям упускаемые суммы налога с
дорогих подарков. Не устраивает их в существующем варианте Федеральный закон
№ 78-ФЗ от 1 июля 2005 г. "О признании утратившими силу некоторых законодательных
актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении
изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи
с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".
И изваяли они Законопроект от 26 марта 2007 г. № 391910-4 "О внесении
изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи
с введением налога на наследование и дарение" (далее - Законопроект).
И согласно этому Законопроекту с 1 января 2008 г. предлагают они дополнить
НК РФ главой 23.1. В частности, предлагается исчислять налог с имущества,
переходящего физическим лицам в порядке наследования и дарения по следующим
ставкам:
а) если наследник или даритель и одаряемый являются членами семьи и (или)
близкими родственниками:
при стоимости имущества, переходящего в порядке наследования или дарения,
до 15 000 000 руб. - налог не взимается;
при стоимости имущества, переходящего в порядке наследования или дарения,
более 15 000 000 руб. - 13 процентов;
б) если наследник или даритель и одаряемый не являются членами семьи - 13
процентов.
При этом от налогообложения предлагалось освободить жилые дома (квартиры)
и паенакопления в жилищно-строительных кооперативов при определенных условиях.
Однако, в пятницу, 13 апреля, Госдума отклонила этот Законопроект. Зампредседателя
бюджетно-налогового комитета Андрей Макаров, в частности, подчеркнул, что
внесенный проект закона направлен против всей страны, потому что "..мы
все или получаем или оставляем наследство", - сказал он и предложил
бороться не против численности олигархов, а с бедностью. Итог - Правительство
и Комитет по бюджету и налогам выступили против принятия законопроекта как
"не имеющего достаточных оснований".
