Налоговые вычеты

Налоговые вычеты

Опубликовано в журнале "Комплект «Бухгалтерская газета» + «Официальный вестник бухгалтера»" №13 год - 2007

Полетаев А.В

В своей деятельности организации зачастую сталкиваются с необходимостью разрешения практических ситуаций с предоставлением предусмотренных главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) стандартных налоговых вычетов.

Обратимся к наиболее интересным вопросам предоставления вычетов.

Вычет одиноким родителям. Под одинокими родителями для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. Если один из родителей разведен, но уплачивает алименты на содержание ребенка, он в полной мере пользуется стандартным вычетом в отношении указанного ребенка.

Как недавно было отражено в письме УФНС по г.Москве от 4 октября 2006 г. № 28-11/89628, основанием для предоставления стандартного налогового вычета родителям, которые не уплачивают алименты на содержание ребенка по решению суда, но имеют расходы на детей, является соглашение об уплате алиментов.

Как только один из бывших супругов вступает в новый брак, он не может быть признан одиноким, в связи с чем стандартный вычет на детей ему должен предоставляться в одинарном размере.

Вычеты за месяцы, в которых работник не работал. В соответствии со статьей 218 НК РФ стандартные вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, а именно календарного года. При этом вычеты в размере 400 руб., 600 руб., 1200 руб. и (или) 2400 руб. предоставляются с учетом совокупного дохода работника с начала года.

Возникает вопрос – вправе ли работник получать вычеты за те месяцы, в которые он не работал (находился в отпуске без сохранения заработной платы или др.) и не имел налогооблагаемого дохода. В связи с этим как было указано в письме МНС России от 23 ноября 2004 г. № 04-2-06/679 «О порядке предоставления стандартных налоговых вычетов» стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы этого налогового периода. В свою очередь в письме ФНС России от 31 октября 2005 г. № 04-1-02/844 сказано, что «стандартный налоговый вычет не предоставляется в случае отсутствия выплат за данный месяц».

Пример 1

Предположим, что сотруднице организации в период с 27 февраля по 28 мая 2007 г. предоставлен отпуск без сохранения заработной платы.

Сумма заработной платы за январь и февраль месяц составила 16700 руб., за рабочие дни мая месяца – 3450 руб., за июнь месяц – 22000 руб.

У сотрудницы двое несовершеннолетних детей, на которых ей предоставляются стандартные налоговые вычеты в размере 600 руб. на каждого ребенка.

За период с января по февраль 2007 г. сумма исчисленного налога составит 1755 руб.:

1) совокупный доход с начала года – 16700 руб.;

2) стандартный вычет на самого работника с начала года – 800 руб. (400 руб. х 2 месяца);

3) стандартный вычет на несовершеннолетних детей сотрудницы с начала года – 2400 руб. (600 руб. х 2 детей х 2 месяца);

4) налогооблагаемый доход с начала года – 13500 руб. (16700 руб. – 800 руб. – 2400 руб.);

5) сумма налога – 1755 руб. (13500 руб. х 13 %).

При выплате заработной платы за май месяц сумма удержанного налога должна составить:

1) совокупный доход с начала года – 20150 руб. (16700 руб. + 3450 руб.);

2) стандартные вычеты на самого работника с начала года – 800 руб. (400 руб. х 2 мес., вычеты за март и апрель не предоставляются в связи с отсутствием налогооблагаемого дохода, за май вычет не предоставляется в связи с превышением с начала года дохода в 20000 руб.);

3) стандартные вычеты на несовершеннолетних детей работника с начала года – 3600 руб. (600 руб. х 2 детей х 3 мес., вычеты за март и апрель не предоставляются в связи с отсутствием налогооблагаемого дохода);

4) налогооблагаемый доход с начала года – 15750 руб. (20150 руб. – 800 руб. – 3600 руб.);

5) сумма налога с начала года – 2048 руб. (15750 руб. х 13 %);

6) сумма налога к удержанию при выплате заработной платы за май месяц – 293 руб. (2048 руб. – 1755 руб.).

При исчислении суммы налога за июнь месяц вычеты на детей должны быть представлены только за январь, февраль и май месяцы. За март и апрель указанные вычеты не предоставляются в с вязи с отсутствием налогооблагаемого дохода, а за июнь месяц – в связи с превышением с начала года дохода в 40000 руб.

Необходимо учитывать, что если в одном из месяцев произведена выплата заработной платы за несколько месяцев, вычеты должны быть предоставлены за каждый из них (см. письмо Минфина России от 24 апреля 2006 г. № 03-05-01-04/101). Это объясняется в том числе и положениями пункта 2 статьи 223 НК РФ, согласно которому при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором. Соответственно и при формировании учетных регистров суммы заработной платы должны быть разведены по тем месяцам, за которые они начислены, а не по тем месяцам, в которых они фактически были выплачены.

Вычеты за год (месяц), в котором налогооблагаемый доход превысил сумму предоставленных работнику стандартных вычетов. Если у работника в каком-либо налоговом периоде сумма стандартных вычетов, на которые он имеет право, превысит налогооблагаемый доход за тот же период, подлежащий обложению по ставке 13 процентов, доход за соответствующий месяц принимается равным нулю, а остаток вычетов не переносится на иные периоды. На это, в частности, указано в письме Минфина России от 28 декабря 2005 г. № 03-05-01-03/139, а также в письме ФНС России от 27 января 2006 г. № 04-1-03/42 и др.

Однако, если в течение календарного года в отдельных его месяцах сумма дохода окажется менее размера предоставляемых за указанный месяц вычетов, соответствующая разница вполне может быть перенесена на следующие месяцы календарного года.

Право на вычет супруга (супруги), не являющегося отцом (матерью) ребенка. К имеющим право на получение стандартного налогового вычета родителям ребенка относятся лица, признаваемые родителями в соответствии с нормами семейного законодательства, записанные в установленном порядке отцом (матерью) ребенка в книге записей рождений и в свидетельстве о рождении ребенка. При этом не имеет значения, состоят они в браке между собой на дату регистрации рождения ребенка или нет. На это обращено внимание в письме МНС России от 30 января 2004 г. № ЧД-6-27/100.

Однако если отец и мать ребенка не зарегистрированы в браке, то лицо, которое не проживает с ребенком, пользуется правом на получение вычета только при условии уплаты алиментов.

Новый супруг(а) матери (отца) имеет право на получение стандартных вычетов на содержание детей начиная с месяца регистрации брака в обычном размере.

Периодичность представления работников заявления с просьбой о предоставлении стандартных налоговых вычетов. В соответствии с пунктом 3 статьи 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются по выбору физического лица одним из источников доходов (налоговым агентом) на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

При этом как указано в письме Минфина России от 27 апреля 2006 г. № 03-05-01-04/105, налоговое законодательство не предъявляет требования о ежегодном представлении работником заявления с просьбой на получение стандартных налоговых вычетов. В связи с этим вплоть до изменения у данного лица права на тот или иной стандартный вычет возможно «бессрочное» заявление, которое является основанием для предоставления вычетов. В связи с этим не требуется ежегодное представление работником соответствующего заявления и копий соответствующих документов.

Полетаев А.В., эксперт «БГ»

Также по этой теме: