Главная    Интернет-библиотека    Бухучет и налоги    Налогообложение    Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций

Опубликовано в журнале "Комплект «Бухгалтерская газета» + «Официальный вестник бухгалтера»" №17 год - 2007

Карпов А.В.

Изменения – 2008: закон 216-ФЗ

Налог на прибыль организаций

Карпов А.В.,
эксперт «БГ»

Опубликовано в номере: Бухгалтерская газета №17 / 2007

Редакция внимательно следит за всеми изменениями законодательства, касающимися вашей, уважаемые бухгалтеры, деятельности. Вот и данная статья посвящена наиболее важным изменениям, а именно Федеральному закону от 24 июля 2007 г. №  216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 216-ФЗ). Начнем, конечно же, с налога на прибыль.

            При определении налоговой базы по налогу на прибыль с 1 января 2008 г. помимо доходов в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером) не будут также учитываться и доходы в виде сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с главой 21 НК РФ при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

            В действующей редакции статьи 255 НК РФ взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника. Однако уже с нового года: взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, будут включаться в состав расходов в размере, не превышающем уже 15 тыс. руб. в год. При этом размер будет рассчитываться как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

            Одним из значимых изменений, вносимых Законом № 216-ФЗ в НК РФ, является попытка сближения бухгалтерского и налогового учетов.

            Так, в ПБУ 6/01 установлено, что активы, в отношении которых выполняются следующие условия:

1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

            При этом активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации (но не более 20 тыс. руб. за единицу), могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В действующей же редакции статьи 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб. С 1 января 2008 г. амортизируемым будет считаться имущество с первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб. Эта норма также закреплена и новой редакцией пункта 1 статьи 257 НК РФ в которой сказано, что под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб. Однако, будьте внимательны! ПБУ 6/01 установлено, что стоимость активов (в пределах 20 тыс. руб.), которые могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов, должна быть установлена учетной политикой организации. В НК РФ же 20 тыс. руб. – ограничение жесткое. Поэтому, чтобы не было никаких новых расхождений в налоговом и бухгалтерском учете, рекомендуем в учетной политике прописывать лимит 20 тыс. руб.

            Но это еще не все. С нового года увеличится первоначальная стоимость легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, норма амортизации для которых применяется со специальным понижающим коэффициентом 0,5. Так, если согласно действующей редакции пункта 9 статьи 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5, то с 1 января 2008 г. первоначальная стоимость по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам соответственно составит более 600 тыс. руб. и 800 тыс. руб., т.е. увеличится в двое.

            Обращаем Ваше внимание на то, что НК РФ с 1 января 2008 г. пополнится новой статье 268.1 НК РФ.

            В пункте 1 новой статьи 268.1 НК РФ сказано, что в целях главы 25 НК РФ разница между ценой приобретения предприятия как имущественного комплекса и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса (активы за вычетом обязательств) признается расходом (доходом) налогоплательщика в порядке, установленном статьей 268.1 НК РФ.

            Величину превышения цены покупки предприятия как имущественного комплекса над стоимостью его чистых активов следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

            Величину превышения стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса над ценой его покупки следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и с учетом других факторов.

            Пункт 2 статьи 268.1 НК РФ гласит, что сумма уплачиваемой надбавки (получаемой скидки) при приобретении предприятия как имущественного комплекса определяется как разница между ценой покупки и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса, определяемой по передаточному акту.

            При приобретении предприятия как имущественного комплекса в порядке приватизации на аукционе или по конкурсу величина уплачиваемой покупателем надбавки (получаемой скидки) определяется как разница между ценой покупки и оценочной (начальной) стоимостью предприятия как имущественного комплекса.

            Согласно пункту 3 статьи 268.1 НК РФ сумма уплачиваемой покупателем надбавки (получаемой скидки) учитывается в целях налогообложения в следующем порядке:

            1) надбавка, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается расходом равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс;

            2) скидка, получаемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается доходом в том месяце, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как имущественный комплекс.

            В соответствии с пунктом 4 статьи 268.1 НК РФ убыток, полученный продавцом от реализации предприятия как имущественного комплекса, признается расходом, учитываемым в целях налогообложения в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.

            В целях главы 25 НК РФ, согласно пункту 5 новой статьи 268.1 НК РФ расходами покупателя на приобретение в составе предприятия как имущественного комплекса активов и имущественных прав признается их стоимость, определяемая по передаточному акту.

 

Мнение эксперта

Денис Баянов, ведущий специалист экспертно-аналитической группы Управления разработки IT-компании СКБ Контур.

 

В целом сближение законодательных норм в области налогообложения прибыли и бухгалтерского учета не может не радовать. Внесена ясность во многие вопросы. Однако настораживает и то, что изменения в стандартах бухгалтерского учета находят свое отражение в законодательных нормах 25-й главы НК РФ с большим опозданием (год и более) и на сегодняшний день еще остается много вопросов.

Действительно, Налоговый кодекс совершенствуется, к сожалению не так оперативно, как хотелось. Ведь проблема с различными критериями отнесения основных средств к амортизируемому имуществу в бухгалтерском и налоговом учете существует не первый год. По действующим редакциям ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете предприятиям действительно дается возможность отнести к амортизируемому имуществу основные средства стоимости свыше 20 тыс.рублей. Но 25 глава НК РФ не дает такого права в отношении налоговой стоимости тех же основных средств и, в целом, эта возможность большинством предприятий игнорировалась. Так как применение этой законодательной нормы не давало экономических выгод при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Напротив, усложнило бы учет необходимостью дополнительно отражать в учете временные разницы. А выгода от возможного снижения налогооблагаемой базы по налогу на имущество на фоне всех этих осложнений выглядит не существенной.

Так например, предприятия пока еще вынуждены по разному отражать в бухгалтерском и налоговом учете амортизацию основных средств, по которым проведена модернизация. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств предписывается в целях начисления амортизации в бухгалтерском учете использовать остаточную стоимость основного средства на момент проведения модернизации, увеличенную на сумму проведенной модернизации, а в качестве срока, брать остаточный срок полезной эксплуатации с момента проведения модернизации, увеличенный на приращение срока полезной эксплуатации. В налоговом учете же такой порядок не предусмотрен, а первоначальная стоимость основного средства увеличивается на сумму проведенной амортизации и делится на полный срок полезной эксплуатации, увеличенный на приращение срока полезной эксплуатации.

Пример: В организации есть основное средство стоимостью 120000 рублей и полезным сроком эксплуатации 5 лет (60 месяцев). По истечении 3 лет эксплуатации (36 месяцев) произведена модернизация основного средства  и его полезная стоимость увеличилась на 50000 рублей, срок полезной эксплуатации не изменился. В бухгалтерском и налоговом учете предусмотрен разный порядок расчета нормы амортизации:

Остаточная стоимость 120000 - 120000 / 60 * 36 = 48000.

Норма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете: ( 48000 + 50000 ) / ( 24 ) = 4083,33

Норма амортизационных отчислений в налоговом учете: ( 120000 + 50000 ) / ( 60 ) = 2833,33

Начиная с момента модернизации, в бухгалтерском учете остаточная стоимость основного средства, с учетом модернизации, спишется в течение 24 месяцев (48000+50000) / 4083,33, а в налоговом в течение 34 месяцев (48000+50000) / 2833,33.

От редакции. Конечно же, этим не исчерпываются изменения в Налоговый кодекс, внесенные названным законом. Мы вас будем, дорогие наши читатели, подробнейшим образом будем знакомить со всеми изменениями. Вот, в этом номере, например, будут еще ряд налоговых изменений рассмотрены. Так, что, изучайте.

Также по этой теме:





Ранее просмотренные страницы