Начисленные в пользу физических лиц дивиденды облагаются исключительно налогом на доходы физических лиц. В объект налогообложения по единому социальному налогу, а также в расчетную базу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и в расчетную базу по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дивиденды не включаются.
С 2008 года налогообложение дивидендов, выплачиваемых в пользу физических лиц из числа нерезидентов Российской Федерации составляет 15 процентов. Соответствующие изменения в пункт 3 статьи 224 НК РФ внесены Федеральным законом от 16 мая 2007 г. № 76-ФЗ «О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
Соответствующие изменения внесены с 1 января 2008 года. Исходя из этого, выплаченные нерезидентам до 1 января 2008 г. суммы дивидендов должны были облагаться по прежней ставке в 30 процентов. Если выплата приходится на период после 1 января 2008 г., должна применяться налоговая ставка в 15 процентов.
Приведенные положения объясняются нормами пункта 1 статьи 223 НК РФ. Дивиденды не относятся к выплатам по оплате труда, в связи с чем по ним датой получения дохода признается дата фактической выплаты дохода.
Если дивиденды выплачиваются резидентам Российской Федерации, они облагаются по ставке 9 процентов. При этом каких-либо изменений в этой части новый год не принес.
Пример 1
Предположим, что одному из учредителей дивиденды за 2007 год выплачиваются 17 марта 2008 года.
Определение налогового статуса физического лица должно быть произведено за период с 17 марта 2007 г. по 16 марта 2008 г. Если в указанный период данное лицо находилось на территории Российской Федерации 183 календарных дня или более, он считается налоговым резидентом Российской Федерации, а дивиденды должны облагаться по ставке 9 процентов.
Если в период с 17 марта 2007 г. по 16 марта 2008 г. учредитель находился на территории Российской Федерации менее 183 календарных дней, он не может считаться налоговым резидентом Российской Федерации, а дивиденды должны облагаться по ставке 15 процентов.
Документы, которые могут подтверждать фактическое нахождение физических лиц на территории России:
- справка с места работы, выданная на основании сведений из табеля учета рабочего времени;
- копия паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;
- квитанции о проживании в гостинице;
- другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица на территории Российской Федерации (см. письмо Минфина России от 26 октября 2007 г. № 03-04-06-01/362).
Прежде всего, если резидент Российской Федерации получит доход в виде дивидендов от источников за пределами России, налог с них он должен уплатить самостоятельно, представив по итогам соответствующего календарного года в налоговую инспекцию по месту жительства налоговую декларацию. Однако, если источник выплаты дивидендов относятся к резидентам того государства, с которым у России заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, в зачет можно принять сумму налога, уплаченную по месту нахождения источника дохода.
Если дивиденды выплачивает российская организация, она считается налоговым агентом и обязана исчислить сумму налога, удержать ее с выплачиваемой суммы и перечислить в установленном порядке в доход бюджета. При этом сумма налога определяется отдельно к каждой выплате дохода в виде дивидендов.
Если дивиденды выплачиваются физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, причитающаяся к удержанию сумма налога определяется посредством применения налоговой ставки в 15 процентов к сумме выплачиваемых дивидендов.
Пример 2
Предположим, что 17 марта 2008 г. организация выплачивает одному из учредителей дивиденды в размере 150000 руб.
В период с 17 марта 2007 г. по 16 марта 2008 г. данный учредитель находился на территории Российской Федерации менее 183 календарный дней, в связи с чем он по состоянию на 17 марта 2008 г. не является налоговым резидентом Российской Федерации.
Подлежащая к удержанию с дивидендов сумма налога составит 22500 руб. (150000 руб. х 15 %).
В случае выплаты дивидендов физическому лицу, который на дату их выплаты является налоговым резидентом Российской Федерации, налог на доходы рассчитывается в соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ. Пример 3
Предположим, что уставный фонд организации складывается из 100 акций. При этом 40 акций принадлежат одному из учредителей – физическому лицу. Остальные учредители являются юридическими лицами – резидентами Российской Федерации.
По итогам 2007 года дивиденды подлежат выплате в общей сумме 560000 руб. Из указанной суммы на долю учредителя – физического лица приходится 224000 руб. (560000 руб. / 100 акций х 40 акций).
Дивиденды от прочих лиц организация не получала.
В данном случае подлежащая к удержанию сумма налога составит 20160 руб. ((224000 руб. / 560000 руб.) х 9 % х 560000 руб.) Пример 4
Воспользуемся условиями примера 3 и предположим, что в прошлом и текущем году до даты выплаты дивидендов организация получила доходы от участия в деятельности стороннего лица в размере 120000 руб. При этом данная сумма до этого не учитывалась при расчете налога с дивидендов.
В данном случае подлежащая к удержанию сумма налога составит 15840 руб. ((224000 руб. / 560000 руб.) х 9 % х (560000 руб. – 120000 руб.).
Как видим, полученные от иных лиц суммы дивидендов уменьшают причитающиеся к удержанию суммы налога, на что указано в пункте 2 статьи 275 НК РФ. Пример 5
Воспользуемся условиями примера 3 и предположим, что юридическим и физическим лицам, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежат выплате дивиденды в размере 60000 руб.
В данном случае подлежащая к удержанию сумма налога составит 20160 руб. ((224000 руб. / (560000 руб. – 60000 руб.)) х 9 % х (560000 руб. – 60000 руб.).
При отражении данных о суммах выплаченных дивидендов и удержанных с них налога в Справке по форме № 2-НДФЛ (утверждена приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706) необходимо учитывать, что для этого должна быть использована отдельная форма бланка.
