Главная    Интернет-библиотека    Бухучет и налоги    Налогообложение    Патентная система налогообложения: старые и новые правила

Патентная система налогообложения: старые и новые правила

06.08.2014

Патентная система налогообложения: старые и новые правила

Опубликовано в журнале "Бухгалтерская газета" №4 год - 2014

Сафарова Елена,
юрист, консультант в области права, налогообложения
и управления бизнесом, автор книг,
профессиональный лектор

Патентная система налогообложения – это один из специальных налоговых режимов, предусмотренных главой 26.5 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). Она введена ФЗ № 94-ФЗ от 26.06.2012 и применяется на территории РФ с 1 января 2013 года, заменив собой упрощенную систему налогообложения на основании патента.

Только для ИП
Патентную систему могут применять только индивидуальные предприниматели и только в случаях, если число наемных работников как по трудовым договорам, так и по гражданско-правовым у них не превышает 15 человек. Это предусмотрено п. 5 ст. 346.43 НК РФ. Также подп. 6 и 7 этой же статьи запрещают:
– применять патентную систему налогообложения в отношении видов деятельности, если они осуществляются в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
– при «выпадении» индивидуального предпринимателя из следующего диапазона доходов: минимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода не меньше 100 тыс. рублей, максимальный – не больше 1 млн рублей, если иное не установлено законом субъекта РФ.

Для кого она
Патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
– ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
– ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
– парикмахерские и косметические услуги;
– химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
– изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
– ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;
– ремонт мебели;
– услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
– техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;
– оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;
– оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;
– ремонт жилья и других построек;
– услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
– услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;
– услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;
– услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
– услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
– ветеринарные услуги;
– сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
– изготовление изделий народных художественных промыслов;
– прочие услуги производственного характера, а именно услуги по переработке  сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах;
– производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
– ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
– чеканка и гравировка ювелирных изделий;
– монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;
– услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;
– услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;
– проведение занятий по физической культуре и спорту;
– услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
– услуги платных туалетов;
– услуги поваров по изготовлению блюд на дому;
– оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;
– оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;
– услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
– услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
– услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;
– ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
– занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
– осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;
– услуги по прокату;
– экскурсионные услуги;
– обрядовые услуги;
– ритуальные услуги;
– услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
– розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
– розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
– услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

Чем она выгодна
Смысл патентной системы заключается в том, что индивидуальный предприниматель имеет возможность оплатить и получить патент, который заменит собой уплату некоторых налогов, к которым относятся:
– НДФЛ;
– налог на имущество физических лиц;
– НДС, за исключением случаев, когда этот налог необходимо платить с видов деятельности, в отношении которых патентная система не применяется, при импорте и при уплате этого налога с операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ.

Обратите внимание, что «замена» налогов на оплату патента может касаться только тех видов деятельности, которые перечислены в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, то есть вышеперечисленных.

Пример: индивидуальный предприниматель находится на общей системе налогообложения. Его бизнес состоит в ремонте, чистке, окраске и пошиве обуви, а также в реализации готовой обуви. На первые четыре вида деятельности у него оформлен патент. Следовательно, выручка по продаже готовой обуви будет облагаться НДФЛ и НДС, а по ремонту, чистке, окраске и пошиву обуви – нет.

Как на нее перейти
Далее рассмотрим способы перехода на патентную систему налогообложения индивидуальными предпринимателями. Как уже было сказано, такой переход – дело добровольное и не обязательное. Кроме того, если Вы решите все же приобрести патент, то необходимо будет соблюсти определенную процедуру. Она предусмотрена в ст. 346.45 НК РФ. Для того чтобы получить патент, необходимо подать заявление в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет не позднее чем за 10 дней до начала применения патента. Действовать патент будет только на территории того региона, в котором он выдан. Если есть необходимость работать в другом регионе и при этом пользоваться патентной системой налогообложения, можно подать заявление в налоговую инспекцию в нужном регионе.

Пример: если Вы состоите на налоговом учете в Москве, а планируете открыть обувную мастерскую в городе Видное, то следует обращаться в налоговую инспекцию города Видное.

Подавать заявление на получение патента можно лично, по почте ценным письмом с описью вложения и по электронным каналам связи, используя электронно-цифровую подпись. Налоговая обязана выдать патент или отказать в его выдачи, мотивированно проинформировав заявителя о причине такого отказа, в течение 5 рабочих дней.

Отказ в патенте
Обратите внимание, что причин для отказа в выдаче патента предусмотрено ограниченное количество:
– вид деятельности, указанный в соответствующем заявлении, не попадает под патентную систему;
– указан неправильный срок действия патента;
– право на применение патентной системы налогообложения утеряно индивидуальным предпринимателем в текущем календарном году. Для этого существует несколько оснований:
• если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн рублей;
• если численность наемных работников индивидуального предпринимателя, включая тех, кто работает по гражданско-правовым договорам, превышает 15 человек;
• если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные НК РФ. Об этом речь пойдет позже;
• если у индивидуального предпринимателя существует недоимка по патентной системе налогообложения.

Здесь обратите внимание на три момента:
– недоимка должна быть именно по патентной системе налогообложения, следовательно, эта причина для отказа в выдаче патента в 2013 году действовать не будет. Долги по другим налогам в данном случае не учитываются;
– в случае утраты права на применение патентной системы налогообложения налогоплательщик должен сообщить об этом в налоговый орган в течение 10 календарных дней начиная со дна наступления причины, из-за которой такое право утеряно;
– список причин для отказа в выдаче патента конечен и расширению со стороны налоговых органов не подлежит.

Срок «использования»
По выбору индивидуального предпринимателя патент может быть выдан на срок от 1 до 12 месяцев в пределах одного календарного года. То есть патент не может быть переходящим на следующий календарный год.

Пример: получить патент с 1 мая 2013 года по 30 апреля 2014 года нельзя. Можно только с 1 мая 2013 года по 31 декабря 2013 года. А обратившись в декабре 2013 года за следующим патентом, получить его с 1 января 2014 года по 30 апреля 2014 года.

Если до истечения этого срока индивидуальный предприниматель утратит право на применение патента или прекратит соответствующую деятельность, то вернуться к возможности подать заявление на получение патента он сможет только со следующего календарного года.

Пример: патент на парикмахерские услуги был получен в феврале 2013 года на срок 8 месяцев. Но в мае 2013 года налогоплательщик превысил допустимый предел доходов и право на патент утратил. Вернуться к применению патентной системы налогообложения он сможет только с 01 января 2014 года.

Объект налогообложения
Особое внимание необходимо обратить на объект налогообложения в патентной системе налогообложения. По правилам ст. 346.47 НК РФ это потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по выбранному им виду предпринимательской деятельности. То есть по одному из тех, которые были перечислены выше. Налоговая база, в свою очередь, определяется по правилам ст. 346.48 НК РФ и равняется денежному выражению потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.

Необходимо отметить, что в соответствии с п. 7 ст. 346.43 НК РФ законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

Установленный на календарный год законом субъекта РФ размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта РФ (п. 2 ст. 346.48 НК РФ).

Если в соответствии с законом субъекта Российской Федерации по отдельным видам предпринимательской деятельности в 2014 году применяются минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, установленные п. 7 ст. 346.43 НК РФ, то в отношении этих видов деятельности сумма налога за налоговый период 2014 года исчисляется в соответствии с п. 1 ст. 346.51 НК РФ от размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на 2014 год.

Приказом Минэкономразвития России от 7 ноября 2013 г. № 652 в целях главы 26.5 НК РФ на 2014 год установлен коэффициент-дефлятор в размере, равном 1,067.

С учетом изложенного, размер потенциально возможного дохода должен быть установлен в отношении всех видов предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках главы 26.5 Кодекса, в пределах минимального и максимального размеров с учетом индексации на коэффициент-дефлятор. В 2014 году минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода составляет 106,7 тыс. руб. (100 тыс. Ч 106,7), максимальный размер – 1067,0 тыс. руб., если иное не установлено п. 8 ст. 346.43 НК РФ.

Кроме того, законами субъектов РФ могут вноситься изменения, предусматривающие в соответствии с п. 8 ст. 346.43 НК РФ дифференциацию видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, изменение размера потенциально возможного дохода, включение (исключение) дополнительных видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам.

В том случае, если индивидуальный предприниматель в течение 2013 года до принятия закона субъекта РФ, устанавливающего размеры потенциально возможного к получению годового дохода на 2014 год, подал заявление на получение патента (патентов), со сроком начала действия в 2014 году, налоговый орган обязан был в пятидневный срок выдать ему патент (патенты). В случае, если законом субъекта РФ на 2014 год по определенным видам предпринимательской деятельности размеры потенциально возможного к получению годового дохода были увеличены (уменьшены), налоговый орган должен выдать налогоплательщику новый патент с уточненной суммой налога (письмо Минфина России от 27.01.2014 № 03–11–09/2884).

Налоговый период
Налоговым периодом по правилам ст. 346.49 НК РФ могут признаваться следующие периоды:
– календарный год;
– период, на который выдан патент, если он меньше 12 месяцев;
– если налогоплательщик утратил право на применение патентной системы налогообложения или прекратил заниматься деятельностью, на которую получал патент, то налоговым периодом признается фактический срок действия патента.

Пример: налогоплательщик получил патент сроком на 12 месяцев с 1 февраля 2013 года по виду деятельности грузоперевозки, а 31 мая прекратил этим заниматься. В качестве налогового периода в данном случае следует рассматривать период с 1 февраля 2013 года по 31 мая 2013 года.

Налоговая ставка
Налоговая ставка при исчислении обязательных платежей по патентной системе налогообложения в соответствии с правилами ст. 346.50 НК РФ равняется 6%. То есть налог нужно рассчитывать по такой формуле:
БД Ч 6%, где БД – это базовая доходность по виду деятельности, установленная соответствующим законом субъекта РФ.

Пример: согласно Закону о патентной системе г. Москвы № 53 от 31 октября 2012 года базовая доходность по виду деятельности «парикмахерские и косметические услуги» равняется 900 тыс. рублям. Соответственно, умножаем эту сумму на 6% и получаем, что в бюджет необходимо заплатить 54 тыс. рублей за 12 месяцев.

Пример: патент на осуществление парикмахерских и косметических услуг был выдан в городе Москве сроком на пять месяцев. Рассчитываем налог. 900 тыс. рублей (базовая доходность по этому виду деятельности в г. Москве, согласно Закону г. Москвы № 53 от 31 октября 2012 года) делим на 12 месяцев, равно 75 тыс. рублей – базовая доходность каждого календарного месяца. Умножаем получившуюся сумму на 5, то есть на срок патента, равняется 375 тыс. рублей. Теперь 375 тыс. умножаем на налоговую ставку – 6%, и получаем 22 тыс. 500 рублей, которые индивидуальному предпринимателю надо будет уплатить в бюджет.

Уплата налога
Платить налог индивидуальному предпринимателю надо по месту постановки на учет в налоговом органе в следующем размере:
– если патент получен на срок до 6 месяцев – в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
– если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, то:
• в размере одной трети суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
• в размере двух третей суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Пример: Патент получен на 5 месяцев 1 февраля 2013 года на оказание тех же парикмахерских и косметических услуг в г. Москве. Заплатить налог надо 25 февраля 2013 года в размере 22 тыс. 500 рублей. Еще один патент выдан по этому же виду деятельности, того же числа и в том же городе, но на срок 8 месяцев. Надо заплатить налог 25 февраля в размере 60 тыс. рублей. То есть рассчитав его по следующей формуле:
((900 тыс. / 12 месяцев) ? 8 месяцев – срок патента) ? 6%)/3.

И до первого сентября нужно «доплатить» оставшиеся две трети налога, то есть в данном случае 120 тыс. рублей, рассчитав его по формуле: (((900 тыс./12 месяцев) ? 8 месяцев – срок патента) ? 6%)/3) ? 2.

Также в данном контексте необходимо обращать внимание на письмо ФНС России от 05.02.2014 № ГД-4-3/1890@.

Отчетность
Обратите внимание, что налогоплательщики, которые стали использовать патентную систему налогообложения, декларации по налогу в налоговую инспекцию не представляют. Это, разумеется, логично. Если расчет налога производится на основании базовой доходности, установленной законом, то речь фактически идет о покупке патента. В чем отчитываться? Тем не менее, в целях налогового учета индивидуальным предпринимателям следует вести учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения. Эта книга ведется по каждому патенту в отдельности.

Для правильного заполнения этих документов необходимо помнить, что дата получения дохода в данном случае определяется как день:
– при получении дохода в денежной форме – выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц;
– при оплате в натуральной форме – передачи дохода в натуральной форме;
– получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Формы документов, связанных с использованием патентной системы налогообложения, Вы можете посмотреть в приложении к этому номеру газеты – газете «Официальный вестник бухгалтера».

Также по этой теме:





Ранее просмотренные страницы