Главная    Интернет-библиотека    Бухучет и налоги    Бухгалтерский учет    Первоначальная стоимость: Типичные ошибки

Первоначальная стоимость: Типичные ошибки

Первоначальная стоимость: Типичные ошибки

Опубликовано в журнале "Комплект «Бухгалтерская газета» + «Официальный вестник бухгалтера»" №23 год - 2008

Киреева Г.Т.

эксперт «БГ»

Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств регулируется нормами Федерального закона «О бухгалтерском учете», ПБУ 6/01 "Учет основных средств", Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. Порядок оценки первоначальной стоимости основных средств зависит от способа поступления их в организацию: приобретение за плату, поступление в качестве вклада в уставный капитал или безвозмездно.
Основные средства принимаются к налоговому и бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Для целей налогообложения первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяется как сумма расходов на приобретение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). При этом сумма НДС и акцизы учитываются отдельно.
Первоначальная стоимость оборудования складывается из всех фактических затрат на его приобретение (п. 8 ПБУ 6/01). Перечень фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств перечислен в пункте 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». К ним, например, относят суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам, за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств, и другие затраты.
Если бухгалтер не включил в первоначальную стоимость какие-нибудь расходы, связанные с приобретением объекта основных средств, а учел их, например, как общехозяйственные расходы, то он изначально неправильно принял объект основного средства к учету.

Неправильное отнесение процентов, уплаченных по займам и кредитам, является одной из самых частых ошибок при формировании стоимости приобретенных за плату ОС. Прежняя формулировка п. 8 ПБУ 6/01 указывала на необходимость включения в стоимость основных средств начисленных до принятия объекта к бухгалтерскому учету процентов, если займы были привлечены для приобретения сооружения или изготовления этого объекта. С введением ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" проценты относятся на счет 08 не по всем объектам основных средств, а только по указанным в нем. «Исключение» процентов из п. 8 ПБУ 6/01 с 1 января 2006г. не значит, что до этого момента проценты включались в стоимость ОС без учета требований ПБУ 15/01.
Требования ПБУ 15/01 по учету процентов состоят в том, что в стоимость объектов ОС они могут включаться только в случае создания, а чаще всего – строительства инвестиционного актива, то есть объекта имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени (п. 12 ПБУ 15/01). Проценты по займам и кредитам, привлеченным на приобретение приборов и оборудования, вычислительной техники и прочих активов, в первоначальную стоимость ОС не включаются и относятся на счет прочих доходов и расходов с учетом правил, установленных ПБУ 15/01. Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению или строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива, т.е. относиться на счет 08, при соблюдении следующих условий:
1) инвестиционный актив после завершения его создания будет амортизироваться.
В соответствии с п. 23 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации. Нельзя капитализировать проценты по займам, уплаченным некоммерческими организациями, израсходованным на приобретение земли, объектов природопользования и иных неамортизируемых ОС. Это обусловлено  п. 17 ПБУ 6/01, но на практике часто забывается.
2) в зависимости от начала и завершения работ по созданию инвестиционного актива.
Эти условия подробно рассмотрены в п. 27-31 ПБУ 15/01 и должны строго соблюдаться, в противном случае бухгалтер может допустить довольно значительную ошибку, поскольку размер процентов при строительстве составляет немалые суммы.
Согласно п. 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью ОС, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Также по этой теме: