Покупка, продажа валюты

Осуществление валютных операций в Российской Федерации регулируется положениями Федерального закона от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Федерации производится только через уполномоченные банки (ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ).

Отражение в бухгалтерском учете операций покупки, продажи валюты, конверсионных операций, а также операций по переоценке стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на валютных счетах в кредитных организациях производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н по счету 52 «Валютные счета».

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»). Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Пример. Организация планирует купить 10 000 евро для оплаты иностранному поставщику за поставку товара. Для этого банку дается Поручение на покупку 10 000 евро по курсу не выше 42,9000 руб./евро. В этот же день для покупки валюты было перечислено 429 000 руб. с расчетного счета организации. Валюта приобретена банком на следующий день по курсу 42,8000 руб./евро. (совпадает с курсом ЦБ РФ). Остаток денежных средств был возвращен на расчетный счет организации. С расчетного счета организации банком списана комиссия в сумме 2000 руб.

На день поступления товара курс ЦБ РФ составил 42,7000 руб./евро, а на день перечисления денежных средств поставщику курс ЦБ РФ составил 42,8500 руб./евро.
Для упрощения, таможенные пошлины не рассматриваем.
Направление организацией денежных средств на покупку иностранной валюты (евро) отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н).

Зачисление валюты на текущий валютный счет отражается записью по дебету счета 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, п.п. 4, 5, 6, 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н).

При не совпадении банковского курса покупки и курса ЦБ РФ на дату покупки, у организации возникает доход или расход по операции покупки валюты, который включается в состав прочих доходов и отражается по счету 76 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» или субсчет 91-2 «Прочие расходы» (Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32 н, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Комиссия, уплаченная банку, включается в прочие расходы организации и отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 76 (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Сумма комиссии банка в налоговом учете организации включается во внереализационные расходы (пп. 15 п. 1 ст. 265 НКРФ).
Разница, возникшая в результате отклонения курса покупки иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, признается внереализационным доходом или расходом на эту дату (п. 2 ст. 250 НК РФ).

В бухгалтерском учете необходимо отразить следующие проводки: Д 41 К 60 – 10 000 евро = 427 000 руб. (10 000 Ч Ч 42,7000 руб./евро), оприходован товар, Д 76 К 51 – 429 000 руб., денежные средства направлены на покупку валюты, Д 52 К 76 – 10 000 евро = 428 000 руб. (10 000 Ч Ч 42,8000 руб./евро), на валютный счет зачислена приобретенная валюта, Д 51 К 76 – 1 000 руб. (429 000 руб.- 428 000 руб.), на расчетный счет возвращен остаток денежных средств, Д 76 К 51 – 2000 руб., списана комиссия банка, Д 91–2 К 76 – 2 000 руб., комиссия банка включена в расходы, Д 60 К 52 – 10 000 евро = 428 500 руб. (10 000 евро Ч Ч 42,8500 руб./евро), перечислены поставщику денежные средства, Д 52 К 91-1 – 500 руб. (428 500 руб. – 428 000 руб.), получен доход в результате изменения курса (курсовая разница), Д 91-2 К 60 – 1500 руб. (428 500 руб.– 427 000 руб.), получен убыток в результате изменения курса (курсовая разница).