И.С. Зуйков,
к.э.н., эксперт «БГ»
Раздел IX Жилищного кодекса России (далее – ЖК РФ) «Организация проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах» введен Федеральным законом от 25.12.2012 № 271-ФЗ и действует с 26.12.2012 г.
Согласно ст. 167 ЖК РФ органы государственной власти субъекта России принимают нормативные правовые акты, которые направлены на обеспечение своевременного проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, расположенных на подведомственной этому субъекту территории. Например, в Тверской области в этой связи принят Закон от 28.06.2013 № 43-ЗО «Об организации проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах на территории Тверской области» и постановлением Правительства Тверской области от 24.12.2013 № 690-пп утверждена Региональная программа по проведению капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах на территории Тверской области на 2014–2043 гг.
В силу ч. 2 ст. 166 ЖК РФ минимальный размер взноса на капитальный ремонт устанавливается нормативным правовым актом субъекта России.
Правительство Тверской области на 2014 г. установило взнос постановлением от 15.10.2013 № 490-пп, а на 2015 г. постановлением от 29.07.2014 № 374-пп сохранило его в размере взноса, взимаемого в 2014 г.
Раздел IX ЖК РФ содержит главу 16 «Формирование фонда капитального ремонта на специальном счете», в которой раскрываются такие понятия как специальный счет, особенности его открытия и закрытия, нормативные основания совершения операций по этому счету.
Теперь рассмотрим на конкретном примере учет на специальном счете товарищества собственников жилья (далее – ТСЖ) начисления и поступления взносов на капитальный ремонт (далее – капремонт) многоквартирного дома (далее – МКД).
При этом рассмотрим начисление взносов на капремонт за июль, август 2014 г., а их поступление только за август 2014 г. (т. е. с самого начала взимания), поскольку с сентября 2014 г. никаких особенностей по учету начисления и поступления взносов уже нет, а идет обычная повторяемость учетных процедур.
ТСЖ управляет одним МКД, имеющим согласно техническому паспорту общую площадь квартир 4295,7 кв. м., является владельцем специального счета в банке, на котором формируется фонд капитального ремонта. Минимальный размер взноса на капитальный ремонт, принятый нормативно-правовым актом субъекта РФ для данного вида МКД, составляет 7,70 руб. на 1 кв. м. Собственники МКД на общем собрании установили размер взноса на капитальный ремонт, равный минимальному взносу, утвержденному актом субъекта РФ. Согласно действующему законодательству взносы должны начисляться собственникам помещений (квартир) исходя из площади находящегося в собственности помещения или его части (ниже можно увидеть выборочно приведенные начисления в соответствующей ведомости).
В июле 2014 г., на основании Закона Тверской области от 11.02.2014 № 6-ЗО, ТСЖ впервые начислило взносы на капремонт МКД, общая сумма которых составила 33076,89 руб. (4295,7 кв. м. х 7,70 руб.). В августе 2014 г. сумма поступивших на специальный счет взносов составила 31528,63 руб., из которой банк удержал согласно договору сумму за изготовление и заверение копий документов, предоставленных клиентом (ТСЖ) для открытия и ведения банковского счета, и комиссию банка за оформление карточки с образцами подписей и оттиска печати, всего – 570 руб. Поскольку площадь МКД и размер взноса остались неизменными, сумма начисленных взносов за август 2014 г. также составила 33076,89 руб. Кроме того, с расчетного счета ТСЖ на специальный счет была перечислена сумма в размере 570 руб. (пояснения см. ниже). За осуществление операций по специальному счету банк плату не взимает и проценты на остаток средств на счете не начисляет. Согласно решению общего собрания собственники уплачивают взносы на капремонт путем их внесения на специальный счет в банке.
Основываясь на ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», для начисления взносов на капремонт к июлю 2014 г. ТСЖ разработало Ведомость начисления и поступления взносов на капитальный ремонт от собственников помещений (квартир) в многоквартирном доме (далее – Ведомость за июль 2014 г.). Ниже приведен фрагмент Ведомости за июль 2014 г.
Начисленные собственникам помещений в МКД взносы на капремонт отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование», субсчет 2 «Взносы на капитальный ремонт».
В силу подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ и п. 2 ст. 251 НК РФ объектом обложения НДС и доходами для целей обложения налогом на прибыль данные средства не признаются.
В бухгалтерском учете за июль 2014 г. производится следующая запись:
Дебет 76 Кредит 86-2 – 33 076,89 руб. – начислены собственникам помещений в МКД взносы на капремонт за июль 2014 г.
Поступившие в августе 2014 г. на специальный счет взносы на капремонт за июль 2014 г. от собственников помещений в МКД отражаются по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 4 «Специальный счет на капитальный ремонт» и кредиту счета 76.
Удержанная банком согласно договору сумма за изготовление и заверение копий документов, предоставленных клиентом (ТСЖ) для открытия и ведения банковского счета, и комиссия банка за оформление карточки с образцами подписей и оттиска печати относится в кредит счета 86, субсчет 2 и дебет счета 55, субсчет 4.
Необходимо отметить, что уплата комиссионного вознаграждения банку и иные, не предусмотренные ч. 1 ст. 166 ЖК РФ расходы не могут производиться за счет средств капитального ремонта в пределах суммы, сформированной исходя из минимального размера взноса на капитальный ремонт.
В ответе на вопрос 7 письма от 07.07.2014 № 12315-АЧ/04 Минстрой России предлагает использовать следующие источники покрытия расходов на обслуживание специальных счетов:
1) дополнительные взносы в фонд капитального ремонта;
2) проценты, начисленные банком за пользование денежными средствами;
3) иные средства, размещенные владельцем специального счета на других банковских счетах.
Поскольку первые два пункта исходя из условий нашего примера выполнить не представляется возможным, удержанную банком сумму лучше погасить за счет средств ТСЖ, предназначенных для покрытия непредвиденных расходов. Если таковых средств нет, то списанную банком сумму следует заложить при составлении сметы доходов и расходов на будущий период.
Согласно условию примера у ТСЖ такие средства нашлись, в связи с чем перечисленную с расчетного счета на специальный счет сумму следует отразить по дебету счета 55, субсчет 4 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
В бухгалтерском учете за август 2014 г. производятся следующие записи:
Дебет 55-4 Кредит 76-31 528,63 руб. – поступили в августе 2014 г. на специальный счет взносы на капремонт за июль 2014 г. от собственников помещений в МКД;
Дебет 86-2 Кредит 55-4 – 570,00 руб. – удержаны банком согласно договору сумма за изготовление и заверение копий документов, предоставленных клиентом (ТСЖ) для открытия и ведения банковского счета, и комиссия банка за оформление карточки с образцами подписей и оттиска печати;
Дебет 55-4 Кредит 51-570,00 руб. – с расчетного счета ТСЖ на специальный счет перечислена сумма, удержанная банком согласно договору;
Дебет 76 Кредит 86-2 – 33 076,89 руб. – начислены собственникам помещений в МКД взносы на капремонт за август 2014 г.
После проставления в Ведомости за июль 2014 г. поступивших от плательщиков сумм и дат уплаты ими взносов, эта Ведомость примет следующий вид:
В заключение отметим, что начиная с сентября 2014 г., при неизменности условий для начисления взносов на капремонт и при нерасходовании их, в бухгалтерском учете будут составляться только две проводки:
Дебет 76 Кредит 86-2 – 33 076,89 руб. – начислены собственникам помещений в многоквартирном доме взносы на капитальный ремонт за месяц;
Дебет 55-4 Кредит 76 – ? руб. – поступили в текущем месяце на специальный счет взносы на капитальный ремонт за предыдущий месяц от собственников помещений в многоквартирном доме, где ? – фактическая сумма поступлений на специальный счет.
