эксперт БГ
Стабилизация экономики страны, прежде всего, связана с проблемой управления кадрами. Ее решение во многом зависит от уровня заинтересованности каждого работника в высокопроизводительном труде при условии обеспечения органической зависимости размеров дохода от личного трудового вклада, доли его участия в собственности, от конечных результатов работы предприятия и макроэкономических показателей. Обеспечить эту взаимосвязь на практике означает сделать доходы работников и механизм их формирования мощным стимулом общественного прогресса.
В настоящее время нет эффективной системы материального стимулирования труда. Размеры основного заработка, премий, доплат, надбавок и других видов доходов, связанных с развитием многообразия форм собственности, методов хозяйствования и переходом к рыночным отношениям, например, доходы на капитал, дивиденды от акций, пособия, выплаты, компенсации и т. д., слабо зависят от результатов труда работников, а также итогов финансово-хозяйственной деятельности предприятия и эффективности общественного производства.
Заработная плата, которая является основной частью совокупного дохода работника, за последние годы в значительной мере утратила свою стимулирующую роль. Она не способствует повышению качества продукции, экономии ресурсов, максимальной реализации потенциальных физических и интеллектуальных способностей работника, а трудовые коллективы не заинтересовывает в использовании внутренних резервов производства. Это обусловлено слабой взаимосвязью факторов, влияющих на уровень оплаты труда: занимаемой должности, образования, общего стажа работы, опубликованных научных работ, ученой степени и ученого звания, условий труда и результативности производства, а также недопустимо низким уровнем минимальной заработной платы как исходной базы для ее расчетов. Заработная плата в настоящее время реагирует в большей мере на динамику цен и меньше связана с производственными показателями.
В значительной мере падает стимулирующая роль номинальных и реальных доходов работников в результате негативных последствий, связанных с инфляцией, ростом цен на товары и услуги и т. д., а также несовершенством финансово-кредитной и налоговой систем.
Одним из способов стимулирования персонала, применяемых в мировой практике, является предоставление сотрудникам компании акций или долей участия в юридическом лице вместо традиционных денежных премий. Заинтересовать сотрудников собственник бизнеса старается путем u1074 выплаты им дивидендов по результатам деятельности компании.
Помимо прямой экономической целесообразности, в стимулировании сотрудников акциями или долями участия вместо обычных премий есть выгода и для самого юридического лица. Налоговое планирование, налоговая оптимизация, снижение налогового бремени - актуальные темы для каждой российской компании.
Грамотное использование возможностей, представленных налоговым законодательством, путем корректировки своей хозяйственной деятельности и методов ведения бухгалтерского учета, непременно приведет к уменьшению размеров налоговых обязательств налогоплательщика.
В то же время необходимо учитывать тот факт, что грань между налоговой оптимизацией и уклонением от уплаты налогов очень тонкая, и не надо забывать, что любая схема оптимизации представляет собой риск признания ее незаконной.
Согласно законодательству РФ выплата доходов юридического лица его собственникам (акционерам, участникам, пайщикам, членам товариществ) осуществляется коммерческими юридическими лицами. Иными словами, теми лицами, которые ставят своей целью извлечение прибыли в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Такими коммерческими организациями (юридическими лицами) являются, прежде всего, общества с ограниченной или дополнительной ответственностью, акционерные общества, производственные кооперативы и товарищества. Применение дивидендного метода стимулирования персонала со стороны компаний каждой из названных организационно-правовых форм имеет свои существенные отличия, которые необходимо знать, прежде чем принимать решение о его внедрении.
С 2011 г. с суммы выплачиваемых сотрудникам премий, также как и с заработной платы, необходимо перечислять страховые взносы по ставке 34% и удерживать НДФЛ в размере 13%. Доходы же в виде дивидендов страховыми взносами не облагаются, а НДФЛ удерживается и уплачивается в бюджет по ставке 9%. Рассмотрим подробнее данный метод, а также выясним, для каких именно юридических лиц он является наиболее приемлемым.
Общая система налогообложения
Работники учреждают компанию или вводятся в состав участников (акционеров) уже существующей компании. Компания получает прибыль и ежеквартально распределяет ее между участниками (акционерами) в виде дивидендов. Работники получают основной доход через выплату дивидендов. Согласно п. 4 ст. 224 НК РФ вместо налога в размере 13% они платят всего 9%. Организация экономит 34% на взносах в ПФР, ФСС, ФОМС, ТФОМС, поскольку на дивиденды этот налог не начисляется. Дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли, т. е. эти суммы нельзя включить в расходы при расчете налога на прибыль.
Таким образом, налоговое бремя при выплате вознаграждения в виде заработной платы или премии составляет для компании 47%, тогда как при выплате дивидендов - всего 29% (с учетом налога на прибыль 20%).
Налоговая система, как правило, лишает дивиденды налоговых преимуществ по сравнению с другими легальными способами получения чистого дохода. При этом баланс держится на взаимосвязанных ставках четырех налогов: налога на прибыль, взносов с заработной платы, НДФЛ, НДФЛ с дивидендов. Но сейчас из-за понижения ставки налога на прибыль и повышения ставок взносов с заработной платы данный баланс нарушился, и налоговые выгоды дивидендной схемы стали очевидными.
Упрощенная система налогообложения
Существенно возросшее в 2011 г. налоговое бремя в России, наиболее сильно ударило по малому бизнесу, лишившемуся льготных ставок страховых взносов с заработной платы.
Следует признать, что государство попыталось смягчить данный переход для малых форм бизнеса. В частности, предприниматели и организации на упрощенной системе налогообложения, занимающиеся строительством, имеют право применять пониженную ставку страховых взносов - 26% на основании ч. 3.1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
Однако, как показывают расчеты, реальной экономии это не приносит. Потому многие руководители коммерческих организаций изучают возможные пути обхода законодательства.
В условиях увеличения совокупной ставки по страховым взносам с 2011 г. для компаний, применяющих УСН, становится особо привлекательным метод мотивации работников путем выплаты им дивидендов. И вот почему: размер отчислений в бюджет при этом намного меньше, чем в ситуации, когда работники поощряются и стимулируются обычными денежными премиями.
Рассмотрим на примерах при разных объектах налогообложения. Показатели следующие:
- годовой облагаемый доход - 50 000 000 руб.;
- расходы без учета ФОТ и страховых взносов - 10 000 000 руб.;
- расходы на ФОТ - 10 000 000 руб., из них:
а) 7 000 000 руб. выплачено в виде премий
б) 7 000 000 руб. выплачено в виде дивидендов
Для упрощения расчетов не рассматриваются пособия по временной нетрудоспособности.
Объект - «доходы»
1. Выплата премии
Сумма страховых взносов составит 3 400 000 руб. (10 000 000 руб. x 34%). Начисленный налог при УСН равен 3 000 000 руб. (50 000 000 руб. x 6%). Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ его разрешено уменьшить на уплаченные за этот период страховые взносы во внебюджетные фонды, но не более чем на 50%, то есть не более чем на 1 500 000 руб. (3 000 000 руб. x 50%). Величина страховых взносов превышает максимальный вычет, поэтому налог можно уменьшить лишь наполовину. Значит, к уплате причитается 1 500 000 руб. Общая сумма налога при УСН и страховых взносов - 4 900 000 руб. (3 400 000 руб. + 1 500 000 руб.).
2. Выплата зарплаты и дивидендов
Дивиденды сотрудникам решено выплатить в сумме 7 000 000 руб., а 3 000 000 руб. - величина расходов на оплату труда. Сумма страховых взносов с ФОТ - 1 020 000 руб. (3 000 000 руб. x 34%). Налог при УСН - тот же, что и в первом варианте, то есть максимальный вычет явно превышает величину страховых взносов. Следовательно, налог можно уменьшить на всю сумму взносов, и уплате подлежит 1 980 000 руб. (3 000 000 руб. - 1 020 000 руб.).Общая сумма налога при УСН и страховых взносов - 3 000 000 руб. (1 020 000 руб. + 1 980 000 руб.).
Объект - «доходы минус расходы»
Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы»рассчитывают минимальный налог и сравнивают его с единым налогом, начисленным по обычной ставке. Сумма минимального налога в нашем примере составит 500 000 руб. (50 000 000 руб. x 1%).
3. Выплата премии
Сумма страховых взносов - 3 400 000 руб. Налоговую базу при УСН общество сможет уменьшить на все упомянутые расходы, а также на сумму страховых взносов. Величина налога при УСН - 3 990 000 руб. [(50 000 000 руб. - 10 000 000 руб. - 10 000 000 руб. - 3 400 000 руб.) x 15%]. Это больше минимального налога (3 990 000 руб. > 500 000 руб.), поэтому уплачивается налог по ставке 15%.. Общая сумма налога при УСН и страховых взносов - 7 390 000 руб. (3 400 000 руб. + 3 990 000 руб.).
4. Выплата зарплаты и дивидендов
Как и во втором варианте, расходы на оплату труда - 3 000 000 руб., а сумма страховых взносов - 1 020 000 руб. Дивиденды не относятся к расходам на оплату труда, поэтому их сумма на налоговую базу не влияет. Налог при УСН - 5 397 000 руб. [(50 000 000 руб. - 10 000 000 руб. - 3 000 000 руб. - 1 020 000 руб.) x 15%]. Единый налог больше минимального (5 397 000 руб. > 500 000 руб.), поэтому перечислить необходимо налог по ставке 15%.. Общая сумма налога при УСН и страховых взносов - 6 417 000 руб. (1 020 000 руб. + 5 397 000 руб.).
Как видно из расчетов, собственнику выгоднее всего второй вариант, когда общество применяет УСН с объектом «доходы», а сотрудников мотивирует выплатой дивидендов.
