Главная    Интернет-библиотека    Бухучет и налоги    Пособия    Пособие по временной нетрудоспособности от работодателя

Пособие по временной нетрудоспособности от работодателя

Пособие по временной нетрудоспособности от работодателя

Опубликовано в журнале "Комплект «Бухгалтерская газета» + «Официальный вестник бухгалтера»" №18 год - 2012

Измайлов В. Л.,
эксперт БГ

Статьей 183 ТК РФ предусмотрено, что работодатель выплачивает заболевшему работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от 03.12.2011 г.) с 1 января 2011 г. пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств организации, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности – за счет средств бюджета ФСС.

Согласно ст. 7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ размер выплаты за дни болезни определяется в процентном соотношении от среднего заработка сотрудника, величина которого в целях расчета пособия ограниченна. При исчислении среднего заработка за каждый год расчетного периода принимаются во внимание выплаты в пользу работника, облагаемые страховыми взносами, в размере, не превышающем предельной величины базы для начисления взносов во внебюджетные фонды, установленной на соответствующий год (п. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

С 1 января 2012 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов во внебюджетные государственные фонды равна 512 000 руб. Размер пособия зависит от страхового стажа сотрудника. Больничный оплачивается работнику в размере 100% среднего заработка только при стаже от восьми лет.

Как видим, сумма пособия по временной нетрудоспособности не всем сотрудникам может реально возместить утраченный ими на время болезни заработок. Поэтому доплата к пособиям по  временной нетрудоспособности, осуществляемая за счет работодателя – необходимая составляющая соц.пакета, которая может быть предусмотрена трудовым или коллективным договорами.

Общие нормы о пособиях по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, причитающихся работникам, предусмотрены Трудовым кодексом РФ. Конкретика в отношении размеров, порядка назначения и выплат указанных пособий содержится, в частности, в Федеральных законах от 29.12.06 № 255-ФЗ, 19.05.95 № 81-ФЗ, Порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.09 № 1012 н).

В силу ст. 255 ТК РФ женщинам по их заявлению и на основании листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности – 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов – 86, при рождении двух или более детей – 110) календарных дней после родов с выплатой  пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере. В соответствии с нормами действующего законодательства такой отпуск исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных ею до родов.

Статьей 11 Закона № 255-ФЗ определено, что пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка. При стаже менее шести месяцев пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимальный размер оплаты труда (МРОТ), установленный федеральным законом (с учетом районных  коэффициентов в местностях, где они применяются).

Для определения размера доли среднего заработка, формирующей сумму пособия по временной нетрудоспособности, применяется установленный Законом № 255-ФЗ сложный,   многоступенчатый алгоритм учета страхового стажа работника.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

Однако женщины, у которых страховой случай в связи с беременностью и родами наступил с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. (включительно), вправе подать заявление о применении при расчете пособия по беременности и родам порядка, действовавшего до 2011 г.

Раньше максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности ограничивался законом о бюджете ФСС РФ на соответствующий год. Сейчас таким законом прямые ограничения на максимальный размер пособий по нетрудоспособности не вводятся. Ограничение размера пособия получается за счет правил исчисления его основной составляющей – среднего заработка. Этот показатель равен предельной величине базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ на соответствующий календарный год, которая устанавливается Правительством РФ.

В 2011 г. эта база составляла 463 000 руб., а в 2012 г. – 512 000 руб.

Несмотря на отдельные различия в правилах исчисления сумм пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, установленных нормативными правовыми актами, в Трудовом кодексе РФ существуют положения, позволяющие работодателю на законном основании доплачивать своим работникам сверх этих сумм, но за свой счет.

Увеличить объем социальных гарантий работникам позволяют ст. 41 и 57 ТК РФ. В коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями (ст. 41 ТК РФ). Дополнительные условия, включаемые в трудовой договор, не должны ухудшать положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами (ч. 4 ст. 57 ТК РФ).

Возможность улучшения положениями трудовых (коллективных) договоров гарантий работникам по сравнению с гарантиями, установленными законодательством, подтверждена Верховным судом РФ (определения от 21.01.10 № 9-В09-25, 08.02.08 № 25-В07-22).

Налогообложение
Пособие по беременности и родам полностью выплачивается организацией за счет средств ФСС РФ. В то время как пособие по болезни за первые три дня выплачивается за счет средств работодателя, а лишь четвертый и последующие дни – за счет средств Фонда. Термин «за счет средств ФСС РФ» подразумевает выплату суммы пособия работодателем с последующим возмещением ему затрат на выплату указанных сумм ФСС РФ. Затраты на выплату пособий, возмещаемые работодателю из ФСС РФ, не признаются расходами работодателя ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете.

Вопрос о правомерности учета в целях налогообложения прибыли доплат к пособиям,  осуществляемых за счет работодателя, является спорным.

Позиция контролирующих органов сводится к следующему: доплаты относятся к расходам на оплату труда, признаваемым в целях налогообложения.

Правила для расходов на оплату труда установлены ст. 255 НК РФ. В письмах Минфина России от 18.05.12 № 03-03-06/1/25, 24.02.12 № 03-03-06/1/98 обращено внимание на то, что перечень  расходов на оплату труда в этой статье не является закрытым, поэтому сумму доплат работницам до должностного оклада на период отпусков по беременности и родам можно отнести на расходы по оплате труда. Для этого следует воспользоваться п. 25 ст. 255 НК РФ, где поименованы другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Разумеется, в этом случае обязанность работодателя доплатить работнику по больничному листу должна фигурировать в трудовом (коллективном) договоре. В нем, как правило, уточняется сумма данной доплаты или порядок ее исчисления. Это может быть сформулировано, например, так: «доплата до размера среднего заработка (должностного оклада)».

Аналогичные рекомендации со ссылкой на п. 25 ст. 255 НК РФ, но уже в отношении доплат работодателя к пособию по временной нетрудоспособности в связи с болезнью приведены в письмах Минфина России от 15.12.10 № 03-03-06/2/212, 08.12.10 № 03-03-06/2/209.

Пособие за первые три дня временной нетрудоспособности работника, выплачиваемое работодателем, квалифицируется в налоговом учете как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого работнику за счет средств ФСС РФ, а также за первые три дня нетрудоспособности – за счет работодателя, облагается НДФЛ. Пособия по беременности и родам НДФЛ не облагаются.

Доплата за счет работодателя государственным пособием не является и облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.

Удержание НДФЛ с облагаемого налогом пособия и суммы доплаты производится по ставке 13% в момент выплаты денежных средств работнику.

На сумму пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам не начисляются страховые взносы на обязательное страхование, включая обязательное социальное страхование от несчастных случаев. Это следует из положений п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ. В указанных статьях перечислены выплаты, не облагаемые страховыми взносами. Эти перечни не содержат доплат работодателя к пособиям по нетрудоспособности. Поэтому на суммы доплаты в общеустановленном порядке начисляются страховые взносы, включая взносы на страхование от несчастных случаев.

Арбитражная практика
Минфин России предлагает в налоговом учете включать доплату к пособиям по временной нетрудоспособности в состав расходов на оплату труда, однако Высший Арбитражный суд РФ придерживается иной позиции.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 03.07.07 № 1441/07 указано, что на эти цели можно тратить только прибыль после налогообложения. С 1 января 2010 г. из ст. 255 НК РФ исключен п. 15, на который ссылался суд, и, согласно которому, к расходам на оплату труда разрешалось относить расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты работником трудоспособности, если такая доплата установлена российским законодательством. Однако на сегодняшний день арбитражная практика по рассматриваемому вопросу, которая бы относилась к налоговым периодам после 1 января 2010 г., еще не сформировалась.

Также по этой теме: