Главная    Интернет-библиотека    Право    В помощь юрисконсульту    Налоговые преимущества лизинга

Налоговые преимущества лизинга

20.09.2013

Налоговые преимущества лизинга

Опубликовано в журнале "Советник юриста" №9 год - 2011

Канцер Ю. А.,
Волгоградский филиал Российской академии
народного хозяйства и государственной службы
при Президенте РФ

 

Среди главных преимуществ лизинга следует выделить более дешевый вариант инвестирования в собственные средства производства по сравнению с кредитом (1). Это обусловливается в первую очередь налоговыми возможностями. Одной из предпосылок различий налоговых регламентаций здесь является следующее. Приобретенное в кредит имущество учитывается на балансе предприятия. Приобретение имущества в лизинг позволяет предприятию передать лизинговой компании свои обязательства, в том числе налоговые обременения, так как имущество может находиться на балансе лизинговой компании. Для покупки оборудования фирма получает от банка определенную сумму кредита. В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ налог на прибыль кредит не увеличивает. А вот проценты по кредиту можно отнести к внереализационным расходам (п. 1 ст. 269 НК РФ). Сделать это можно только в пределах норм двумя способами.

Первый заключается в сравнении ставки текущего кредита фирмы со ставками аналогичных кредитов, полученных «на сопоставимых условиях» (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ). При этом со поставляемые кредиты должны быть получены в одном периоде, в одинаковой валюте, на равные сроки и под схожее обеспечение. Списывают на расходы проценты в пределах ставки, которая может отклоняться от среднего уровня не более чем на 20 %.

В случае если аналогичных займов не было, то по рублевым кредитам рассчитывают размер допустимого процента. Он зависит от ставки рефинансирования ЦБ, увеличенной в 1,1 раза. Этот способ можно применять также в том случае, если допустимый процент по первому варианту рассчитывать невыгодно или затруднительно. Исходя их подп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ лизинговые платежи фирма может отнести на расходы при расчете базы по налогу на прибыль.

Если лизингополучатель учитывает имущество на своем балан се, то из суммы списываемых на расходы лизинговых платежей он вычитает суммы начисленной амортизации (ст. 259 НК РФ).

 

(1) См., например: Канцер Ю.А. Сравнительный анализ эффективности лизинга и кредита // Социально-гуманитарный вестник Юга России. – 2011. – № 2(10). – С. 87–90.

В том  случае, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя, из суммы списы ваемых на расходы лизинговых платежей придется вычесть выкупную стоимость предмета лизинга. Дело в том, что в базе по налогу на прибыль не учитывают рас ходы по приобретению амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК РФ). Именно такими расходами и будет выкупная стоимость оборудования. Значит, списывать ее можно будет лишь постепенно с помощью амортизации (ст. 256–259 НК РФ). Причем сделать это можно будет только после того, как имущество перейдет в собственность лизингополучателя. Именно такой точки зрения придерживаются чиновники(1). Некоторые компании вообще не указывают в договоре лизинга такую состав ляющую, как выкупная стоимость. Специалисты Минфина России считают, что в этом случае всю сумму лизинговых платежей придется включать в первоначальную стоимость имущества. А затем, после перехода права собственности, относить на расходы через амортизацию.

Однако фирмы могут поспорить с такой позицией. Ведь Налоговый кодекс РФ не содержит никаких оговорок насчет выкупной цены. В нем четко сказано, что лизинговые платежи в полном объеме включаются в прочие расходы (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исключение сделано только для начисленной лизингополучателем амортизации. Кроме того, законодатели предусмотрели особый порядок формирования стоимости амортизируемого имущества при лизинге (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). В первоначальную стоимость такого имущества «включают расходы лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования». Это значит, что для лизингодателя и лизингополучателя первоначальная стоимость имущества в целях налогового учета отличаться не будет. Получается, если лизингодатель полностью самортизирует имущество к моменту окончания договора, то он передаст его лизингополучателю с остаточной стоимостью, равной нулю. Если у лизингодателя имущество полностью не самортизируется, то оно передается по остаточной (несамортизируемой) стоимости, и именно данная часть будет списываться в расходы у лизингополучателя через амортизацию. Тогда возникает вопрос: если по рекомендации чиновников фирма будет накапливать выкупную стоимость, то каким образом она ее сможет списать? Ведь амортизация у нее начисляться уже не будет.

Из этого следует вывод, что лизинговый платеж делить не нужно, а следует его в полном объеме относить на прочие расходы. Правда, доказывать эту точку зрения фирмам придется в суде. К сожалению, судебная практика по этому вопросу еще не сформирована.

После того как фирма купила оборудование в кредит и поставила его на учет, она начисляет амортизацию по нему в обычном порядке (ст. 259 НК РФ). А вот лизингополучатели, которые учитывают имущество на своем балансе, могут ускорить налоговую амортизацию оборудования в 3 раза. Так, согласно п. 2 ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды, налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды. Деньги, полученные в кредит от банка, НДС не облагаются (подп. 3 п. 3 ст. 149
НК РФ).


(1) Письма Минфина России от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/4/348, от 24 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/288, от 8 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/174, от 26 октября 2004 г. № 03-03-01-04/4/15.


Сумму налога, предъявленную поставщиком имущества, можно принять  к вычету (п. 1 ст. 171 НК РФ) – естественно, после того, как оборудование будет принято на учет и фирма получит от поставщика счет-фактуру (ст. 172 НК РФ). Лизинговые платежи включают налог на добавленную стоимость. В дальнейшем фирма может зачесть его из бюджета (ст. 171, 172 НК РФ). Вся сумма НДС, которую лизингополучатель в результате заплатит в составе лизинговых платежей и потом зачтет, всегда будет больше, чем НДС, уплаченный в составе стоимости оборудования при покупке в кредит. Ведь при лизинге в базу для расчета этого налога входят и стоимость имущества, и услуги лизингодателя.

В судебной практике есть случаи, когда налоговые инспекторы делили лизинговый платеж на плату за аренду имущества и выкупную стоимость имущества и НДС по выкупной стоимости не разрешали сразу брать к зачету. Налоговики настаивали, что такой НДС можно принять к вычету только после перехода к лизингополучателю права собственности на оборудование.

Арбитры не согласились с такой позицией и признали, что лизинговый платеж по одному договору – это единый платеж. Поэтому лизингополучатель может полностью зачесть НДС по лизинговому платежу(1). Мнение судов разделяет и Минфин России(2), прямо указывая, что НДС по лизинговым платежам можно принимать к вычету в полном объеме.

Воспользовавшись кредитом банка, фирма приобретает оборудование в собственность. Основные средства отражают на счете и перечисляют налог на имущество (ст. 375 НК).

Получив имущество в лизинг, фирма может избежать уплаты налога на имущество. Для этого оборудование должно быть учтено на балансе у лизингодателя. Об этом говорит Минфин России в письме от 3 марта 2005 г. № 03–06–01–04/125. Дело в том, что налогом на имущество облагается только стоимость основных средств (ст. 374 НК РФ). Если лизингополучатель впоследствии выкупает имущество, то к моменту перехода права собственности на него оно уже может быть полностью амортизировано (поскольку применяется ускоренный коэффициент). В этом случае базы по налогу на имущество у фирмы тоже не возникнет.

Если же имущество будет учитываться на балансе у лизингополучателя, то «имущественный» налог платить придется. Ведь фирма должна будет учитывать полученное оборудование как основное средство (ст. 375 НК РФ).

Исходя из всего вышеописанного по налоговым преимуществам лизинга, такие плюсы в сравнении можно свести к следующему(3) (табл.1).

 


На основе проведенных подробных расчетов на интернет-странице одной из лизинговых компаний наглядно приводятся таблицы результативности лизинга на примере оборудования стоимостью 12 млн руб. Расчеты показывают, что эффективность лизинга по сравнению с покупкой оборудования за счет собственных средств составляет более 3 млн руб., по сравнению с приобретением оборудования в кредит – более 1 млн руб.(4) Это главным образом достигается за счет налоговых преимуществ.


(1) Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25 апреля 2005 г. № А52/6733/2004/2, ФАС Поволжского округа от 7 июля 2005 г. № А55-14497/04-30, ФАС Западно-Сибирского округа от 11 сентября 2002 г. № Ф04/3420-356/А67-2002.
(2) Письма Минфина России от 15 ноября 2004 г. № 03-04-11/203, от 22 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1/128.
(3) Канцер Ю.А. Сравнение лизинга и кредита: преимущества и недостатки // II Внутривузовская научно-практическая конференция, посвященная Дню науки, 11 февраля 2011 г. : [материалы] / редкол.: И.О. Тюменцев [и др.].: ФГОУ ВПО «Волгоградская академия государственной службы». – Волгоград: Изд-во ФГОУ ВПО ВАГС, 2011. – С. 443.
(4) http://www.ail-leasing.ru/leasing/effectiveness/


Также по этой теме: