эксперт «БГ»
Минимальный налог и авансы
Согласно пункту 6 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Пример
Организация «А» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов. Согласно статье 346.20. НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
Итак, допустим, что по результатам налогового периода доход организации «А» составил 10 млн. руб., а величина расходов:
Вариант 1 – 7 млн. руб.
Вариант 2 – 9 млн. руб.
Итак, для начала исчислим сумму минимального налога. Она равна:
10 млн. руб. х 1% = 100 тыс. руб.
Далее рассчитаем сумму налога при Варианте 1 и Варианте 2.
Вариант 1:
(10 млн. руб. - -7 млн. руб.) х 6% =180 тыс. руб.
Вариант 2:
(10 млн. руб. - -9 млн. руб.) х 6% =60 тыс. руб.
Так как при Варианте 1 сумма исчисленного в общем порядке налога превышает сумму исчисленного минимального налога, то уплате подлежит именно сумма исчисленного в общем порядке налога – 180 тыс. руб.
При Варианте же 2 уплачивается минимальный налог – 100 тыс. руб., так как его сумма больше суммы налога, исчисленного в общем порядке.
Отметим, что авансы, полученные налогоплательщиком, учитываются в целях налогообложения в день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу (пункт 1 статьи 346.17 НК РФ). При возврате налогоплательщиками ранее полученных ими сумм авансов (предоплаты) уточнение налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, осуществляется за тот отчетный период, в котором указанные суммы были получены.
Учитывая вышеизложенные положения НК РФ, при определении суммы минимального налога налогоплательщик учитывает все доходы, включая полученные им авансы, предусмотренные статьями 249 и 250 НК РФ. В том случае, если полученные налогоплательщиком суммы авансов (предоплаты) были возвращены и при этом была уточнена налоговая база соответствующего отчетного периода, при определении суммы минимального налога доходы в виде данных авансов (предоплаты) не учитываются. Об этом сказано в Письме Минфина России от 21 марта 2008 г. № 03-11-05/65
С «доходов» на «доходы – расходы»
Допустим, что организация до 2007 г. включительно находилась на УСН с объектом налогообложения «доходы». С 2008 г. организация сменила объект налогообложения на «доходы за вычетом расходов». Может ли в этом случае организация учесть в расходах заработную плату, а также взносы в ПФР, начисленные в декабре 2007 г., а выплаченные в январе 2008 г.?
Вправе ли она учесть в расходах стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам для исполнения служебных обязанностей, но остающейся в собственности организации?
Итак, в соответствии с пунктом 4 статьи 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
В связи с этим при переходе с 1 января 2008 г. на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, с объекта налогообложения в виде доходов расходы в виде заработной платы и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные за декабрь 2007 г., но осуществленные (выплаченные, перечисленные) в 2008 г., при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в 2008 г., учитываться не должны.
Согласно подпункту 5 пункта 1 и пункта 2 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут учитываться материальные расходы в порядке, установленном статьей 254 НК РФ.
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам отнесены расходы на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 г. № 51. Действие этих Правил распространяется на работников всех организаций независимо от форм собственности и организационно-правовых форм, профессии и должности которых предусмотрены в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи работникам специальной одежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, утверждаемых постановлениями Минтруда России.
Согласно подпункту 6 пункта 1 и пункта 2 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут учитываться расходы на оплату труда, состав которых установлен статьей 255 НК РФ.
В соответствии с пунктом 5 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда, учитываемым при определении налоговой базы, относятся, в том числе, расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.
В остальных случаях стоимость форменной одежды, приобретенной организацией для своих сотрудников, не учитывается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, даже в случае, если обязанность работодателя по оплате расходов на приобретение форменной одежды зафиксирована в трудовом или коллективном договоре (Письмо Минфина России от 22 апреля 2008 г. № 03-11-04/2/75).
