Сидинкина И. В.,
эксперт БГ
На протяжении длительного времени налоговики и Минфин России в один голос утверждали, что право на вычет появляется после отражения имущества на счете 01. Свою позицию чиновники объясняли следующими доводами.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при приобретении основных средств, подлежат вычету после принятия их на учет в качестве основных средств.
Согласно Плану счетов бухучета сформированная первоначальная стоимость основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, учитывается на счете 01 «Основные средства».
Согласно ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которому присваивается соответствующий инвентарный номер.
Допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01 объекты недвижимости, по которым:
- закончены капитальные вложения;
- оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче;
- документы переданы на государственную регистрацию;
- объекты фактически эксплуатируемые.
Об этом - в п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. Таким образом, объекты основных средств считаются принятыми на учет в том налоговом периоде, в котором оформлены первичные учетные документы, подтверждающие дату ввода объекта в эксплуатацию.
Следовательно, вычеты сумм «входного» НДС при приобретении основного средства, принимаемого к бухгалтерскому учету как самостоятельный инвентарный объект, производятся в том налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия:
- принятие объекта на учет в качестве основного средства;
- наличие на данный объект счета-фактуры, составленного в соответствии с требованиями, предусмотренными в пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.
В связи с этим в случае приобретения основных средств вычеты налога производятся после принятия их на учет в качестве объектов основных средств, то есть на счет 01 «Основные средства».
Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 28.10.2011 № 03-07-11/290, от 02.08.2010 № 03-07-11/330, от 21.09.2007 № 03-07-10/20. Налоговики придерживаются аналогичного мнения (письма ФНС России от 05.04.2005 № 03-1-03/530/8@, УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 № 19-11/093494).
Следует отметить, что есть судебные решения, поддерживающие указанную позицию. Так, в Постановлении от 22.02.2012 № А40-56010/11-91-242 ФАС Московского округа указал, что у компании возникло право на вычет после ввода объектов в эксплуатацию и их перевода со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства». Именно в данный момент соблюдены условия, установленные ст. 171, 172 НК РФ, для предъявления НДС к вычету:
- имелись счета-фактуры;
- основные средства приняты на учет;
- объекты введены в эксплуатацию;
- начато их использование для осуществления операций, облагаемых НДС.
Такие же выводы содержит постановление ФАС Поволжского округа от 30.09.2010 № А12-24919/2009.
Летом прошлого года финансисты неожиданно изменили свою позицию относительно учета объектов основных средств в целях применения вычета НДС. Так, в Письме Минфина России от 16.07.2012 № 03-07-11/185 рассмотрена ситуация, когда организация приняла объекты недвижимости на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Правда, данные активы приобретены с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость. У налогоплательщика возник вопрос - в какой момент он вправе принять «входной» НДС к вычету?
По разъяснениям специалистов финансового ведомства, право на вычет появляется после отражения имущества на счете 08. Чиновники напомнили, что вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам, приобретенным им, в том числе для выполнения строительно-монтажных работ. При этом вычеты сумм НДС производятся после принятия на учет товаров при наличии первичных учетных документов и счетов-фактур.
В этой связи суммы НДС по объектам недвижимости, приобретенным с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой налогом, принимаются к вычету в момент принятия на учет на счет 08.
Ранее в данном вопросе налогоплательщики находили поддержку судей. Арбитры ссылались на Постановление Президиума ВАС РФ от 24.02.2004 № 10865/03. В данном документе указано, что основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата. Таким образом, право налогоплательщика на вычет уплаченных сумм НДС не ставится в зависимость от оприходования основных средств только на счете 01 «Основные средства».
Для вычета НДС важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете. Счет, на котором оприходованы товары (работы, услуги), в данном случае значения не имеет. Такие выводы содержатся в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2012 № А56-10457/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 24.05.2007 № А28-5658/2006-113/23, ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.08.2008 № А33-12889/07-Ф02-3777/08, ФАС Московского округа от 15.09.2011 № А40-113023/09-126-735, ФАС Уральского округа от 24.08.2011 № Ф09-5226/11.
Казалось, можно было бы порадоваться по поводу момента принятия НДС к вычету по приобретенным объектам. Однако уже через месяц в письме от 16.08.2012 № 03-07-11/303 ведомство вновь отметило, что право на вычет возникает только после отражения объекта на счете 01 «Основные средства».
Минфин указал, что в случае покупки объектов, предназначенных для осуществления облагаемых НДС операций, вычеты производятся после принятия их на учет в качестве основных средств. Получается, что прежнее разъяснение ведомства вовсе не изменило позицию чиновников. В рассмотренном письме финансисты вновь высказали привычную точку зрения.
В недавнем письме от 24.01.13 № 03-07-11/19 финансисты подтвердили свою точку зрения, указав на то, что суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении основных средств, подлежат вычету после принятия их на учет в качестве основных средств. НДС принимается к вычету в полном объеме в том налоговом периоде, в котором возникло право на вычет налога. Вместе с тем налогоплательщик вправе заявить к вычету сумму НДС в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором возникло право на вычет.
Таким образом, каждая компания должна сама принять решение, в какой момент принять НДС к вычету по приобретенному основному средству. Однако, учитывая позицию чиновников, свою правоту, возможно, придется отстаивать в суде. Благо имеются шансы на положительный вердикт судей.
Об уплате налога на имущество
Вопрос: Должно ли ООО уплачивать налог на имущество организаций в отношении производственного оборудования, приобретенного и поставленного на учет в качестве основных средств в 2013 г., если у продавца данного оборудования оно было принято на учет в качестве основных средств до 01.01.2013?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 Кодекса.
Согласно подп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств.
Таким образом, движимое имущество, приобретенное организацией и поставленное на учет в качестве основных средств в 2013 г., не является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, вне зависимости от учета на балансе продавца в 2012 г. Об этом говорится в письме Минфина РФ от 07.02.2013 № 03-05-05-01/2767.
