Главная    Интернет-библиотека    Бухучет и налоги    МСФО    Практика трансформации финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО

Практика трансформации финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО

20.11.2013

Практика трансформации финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО

Опубликовано в журнале "Бухгалтерская газета" №17 год - 2013

Асколова Г. И.,
аудитор

 

Развитие долгосрочных деловых связей, создание организаций с иностранными инвестициями и выход ценных бумаг российских компаний на международный рынок требуют устранения трудностей в понимании зарубежными партнерами информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности российских организаций. Для этого показатели отчетности,  сформированной по российским стандартам, нужно представить в соответствии с МСФО.

Последствия перехода на МСФО могут быть для компании как положительными, так и отрицательными.

В качестве положительных можно отметить повышение прозрачности, информативности отчетности, улучшение сопоставимости показателей, увеличение возможностей для анализа деятельности компании и, как следствие, облегчение доступа к международным рынкам капитала. При этом сама по себе отчетность еще не гарантирует притока инвестиций.

Как показывает практика, зачастую величина балансовой прибыли при переходе на МСФО сильно страдает, и прибыль в балансе по МСФО (отчете о финансовом положении) может быть значительно ниже, чем по российскому учету, что можно отнести к отрицательным последствиям.

Переход на МСФО потребует от компании выделения значительных ресурсов (трудовых, финансовых, временных), при этом оценить положительные экономические последствия от перехода на МСФО на начальном этапе будет довольно трудно.

Структура и содержание форм и примечаний
Компания может составлять по правилам МСФО консолидированную (для группы компаний) и неконсолидированную отчетность (для индивидуальной компании).

Отчетность включает: Отчет о финансовом положении; Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (отчет о совокупном доходе); Отчет об изменениях в капитале; Отчет о движении денежных средств; примечания, включая краткое описание существенных принципов учетной политики по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО и прочие пояснительные примечания.

Что касается примечаний (раскрытий), то в них включается существенная, полная и полезная информация для пользователей, в частности:

- описание характера операций и основной деятельности организации, справочная информация о ней. В случае, если организация является дочерней или зависимой по отношению к другой организации, в примечаниях указываются: наименование и местонахождение материнской, головной организации, сведения о подготовке консолидированной финансовой отчетности по МСФО или информация о том, что консолидированная финансовая отчетность согласно требованиям МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» не подготовлена, с указанием причин этого;
- вспомогательная (дополнительная) информация, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для ее восприятия пользователями (например, характеристика экономической ситуации в стране или регионе, где организация осуществляет свою деятельность);
- констатация соответствия составленной отчетности требованиям МСФО, информация об основах ее подготовки (например, о том, что представленная финансовая отчетность является неконсолидированной или консолидированной);
- принципы учетной политики, принятые организацией для целей подготовки отчетности, основанные на утвержденной учетной политике по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО;
- дополнительная аналитическая информация по всем существенным статьям отчетов, формируемых в соответствии с МСФО;
- характеристика деятельности организации по сегментам в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»;
- описание деятельности организации по управлению финансовыми рисками (кредитный риск, риск ликвидности и рыночные риски
- валютный риск, риск процентной ставки, прочий ценовой риск), раскрытие информации по классам финансовых инструментов, позволяющей оценить влияние финансовых инструментов (включая производные финансовые инструменты) на финансовое положение и результаты деятельности организации, характер и степень рисков, связанных с финансовыми инструментами, которым организация подвергалась в течение отчетного периода и по состоянию на конец отчетного периода, и способы управления этими рисками в соответствии с МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации». Объем раскрываемой информации зависит от масштабов использования организацией финансовых инструментов и способов управления финансовыми рисками;
- описание условных обязательств организации.

В данном примечании раскрывается информация о текущих и возможных судебных разбирательствах; обязательствах налогового, кредитного характера, а также связанных с финансированием капитальных вложений и операционной арендой; операциях с активами, находящимися на ответственном хранении, в залоге и т. д.;
- информация об операциях со связанными сторонами в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»;
- информация о существенных событиях, произошедших после отчетного периода, но до даты подписания финансовой отчетности и получения заключения аудиторской организации;
- информация о применяемых организацией в финансовой отчетности экономических понятиях (терминах) из утвержденного регламента составления финансовой отчетности;
- другая существенная информация о деятельности кредитной организации в отчетном периоде.

МСФО не содержат образцы форм финансовой отчетности, обязательных к применению, в них имеются только упоминания о статьях, которые должны быть в отчетности, а также об обязательном раскрытии информации в примечаниях к отчетности.

Индивидуальные формы отчетности, порядок представления в них статей и их детализацию организации разрабатывают самостоятельно с учетом требований, предъявляемых стандартами. Формы могут иметь детализацию, учитывающую структуру и специфику операций конкретной организации, объем совершаемых операций. В них могут вводиться дополнительные статьи отчетности по операциям, размер и характер которых исходя из принципа существенности таков,
что их обособленное представление повысит прозрачность и качество информации, имеющейся в данной отчетности, а также будет способствовать адекватному восприятию финансовой отчетности пользователями.

В то же время отдельные статьи могут исключаться или объединяться с другими при отсутствии либо несущественности объемов отдельных операций.

Поскольку в России консолидированную бухгалтерскую отчетность в настоящий момент в обязательном порядке составляют банки, то для них выпущено специальное методическое пособие (письмо Банка России от 24.11.11 № 169-Т). В нем приведены формы отчетности, разработочные и вспомогательные таблицы, порядок корректировок, содержится пример практической работы по трансформации российской отчетности.

Правда, рекомендации содержат много банковской специфики, но ведь правила «перекладки» одинаковы для коммерческих организаций, и можно взять из них только то, что относится к коммерческой организации. Можно при разработке форм отчетности использовать в качестве образца финансовую отчетность, которую по правилам МСФО готовят крупнейшие российские компании. Соответствующую информацию можно найти в сети Интернет.

Уполномоченный орган управления организации утверждает учетную политику по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а также структуру и содержание ее форм.

Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО организация утверждает регламент составления финансовой отчетности. Он должен содержать порядок подготовки, утверждения отчетности, включая ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, документального оформления профессиональных суждений (профессиональных мнений ответственных лиц организации, формирующихся на базе объективной интерпретации имеющейся информации о конкретных операциях и сделках кредитной организации в соответствии с МСФО), а также порядок хранения указанной документации в течение сроков, установленных для российской бухгалтерской отчетности.

В регламенте рекомендуется предусмотреть:
- структурные подразделения, которым руководитель организации предоставляет право формировать профессиональные суждения по каждому из направлений деятельности организации и осуществлять основанные на этих профессиональных суждениях корректировки российской бухгалтерской  отчетности;
- работников, которые обязаны проводить проверку объективности сформированных профессиональных суждений и выполненных на основе этих суждений корректировок российской бухгалтерской отчетности;
- структурное подразделение, ответственное за обобщение всех корректировок российской бухгалтерской отчетности, полученных от соответствующих структурных подразделений, а также работников, осуществляющих проверку правильности обобщения всех корректировок российской бухгалтерской отчетности для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО;
- порядок оформления, визирования, утверждения, подписания, хранения документов (включая ведомости перегруппировки), профессиональных суждений и основанных на этих профессиональных суждениях корректировок российской бухгалтерской отчетности, а также других корректировок, включенных в финансовую отчетность организации в соответствии с МСФО;
- подписание финансовой отчетности организации руководителем и главным бухгалтером (уполномоченным лицом), которые по российскому законодательству u1085 несут ответственность за достоверность финансовой отчетности.

Методы составления
Составлять отчетность по МСФО можно двумя путями.
Первый. Параллельное ведение финансового учета по РСБУ и МСФО.
Второй. Трансформация данных отчетности по РСБУ в МСФО.

Самым трудоемким является первый путь - вести два параллельных учета. Основное программное обеспечение, которое можно приобрести, - это либо очень сложные системы учета типа SAP, Cognos, Hyperion и т. п., либо небольшие системы отечественных производителей. На наш взгляд, ведение параллельного учета требует высокой квалификации всех учетных специалистов, постоянного обновления их знаний. Программные продукты очень дороги, их внедрение требует больших материальных и временных затрат, позволить себе это могут только крупные компании. Внедрение такой системы, как правило, затрагивает много бизнес-процессов на предприятиях и требует дорогостоящей перестройки ИТ-инфраструктуры.

Программные продукты отечественных производителей могут быть более дешевыми и простыми, но зачастую они не обеспечивают весь комплекс необходимой функциональности. Для их развития нередко требуются большие вложения, поскольку некоторые производители скрывают технические особенности от покупателей и впоследствии предлагают комплекс недешевых услуг по внедрению и доработке этих систем под особенности каждого конкретного бизнеса.

В связи с этим практически все организации готовят отчетность по МСФО путем перегруппировки, перекладки отчетных (учетных) данных бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с РСБУ. Такая перегруппировка называется трансформацией статей российской отчетности.

Продолжение статьи читайте в следующем выпуске нашей рассылки.

Также по этой теме: