Главная    Интернет-библиотека    Бухучет и налоги    МСФО    Учет по международным стандартам в сфере малого и среднего бизнеса

Учет по международным стандартам в сфере малого и среднего бизнеса

05.04.2017

Учет по международным стандартам в сфере малого и среднего бизнеса

С. Н. Щадилова,
консультант-аудитор

Многие наши читатели работают в сфере малого и среднего предпринимательства или связаны с ней деловыми отношениями. Поэтому при анализе нововведений в законодательстве России мы выбрали именно эту тему, тем более что свежеиспеченный Федеральный закон от 29.12.2015 № 408-ФЗ (далее – Закон № 408-ФЗ) в статье 6 непосредственно определяет, что с 1 января 2016 года малые и средние предприятия (далее – МСП) ведут учет по правилам, соответствующим стандарту МСФО по данной области бизнеса.

Этот стандарт не имеет порядкового номера и идентифицируется просто по названию как «Стандарт по МСП» (IFRS for SMEs). Причиной его разработки явилась большая трудоемкость и высокая затратность подготовки финансовой отчетности в соответствии со всеми достаточно объемными и жесткими требованиями международных стандартов – они являлись основными сдерживающими факторами распространения МСФО среди небольших компаний, не  планирующих размещать свои ценные бумаги на фондовых рынках. Существенное упрощение учетных принципов, приводящее к снижению стоимости составления отчетности, имеет большое значение для данной категории предприятий.

Важным аргументом в пользу создания упрощенного стандарта для МСП послужило также и то, что недостаточные компетенция и профессиональные навыки бухгалтеров и аудиторов этой сферы, необходимые для осуществления сложных расчетов, требуемых при применении полной версии МСФО, приводили к существенному снижению достоверности финансовой отчетности МСП по причине ошибок и недостаточного знания объемных и тяжело читаемых переводов текстов стандартов.

Новый стандарт для МСП также нацелен на удовлетворение информационных потребностей пользователей финансовой отчетности таких предприятий, так как их больше интересуют краткосрочные денежные потоки, ликвидность и платежеспособность компании, нежели стоимость компании на рынке.

Основными пользователями финансовой отчетности МСП являются владельцы, не принимающие участия в управлении бизнесом, а также банки, поставщики, кредитно-рейтинговые агентства, покупатели. Например, для банков, предоставляющих кредиты, важны данные о текущей ликвидности компании, доходности активов, соотношении долга и собственных средств компании, значении коэффициента покрытия процентных выплат. Поставщики, предоставляющие товары в кредит, также хотят оценить текущее финансовое положение покупателя, прежде чем продавать товары или услуги в кредит, в особенности если покупателем выступает небольшая или малоизвестная компания.

Вначале определимся, какие предприятия в России могут быть отнесены к классу малого и среднего бизнеса.

Условия применения международных стандартов финансовой отчетности для малых и средних предприятий

При осуществлении своей деятельности в России все виды МСП должны соответствовать требованиям статьи 6 вышеупомянутого Закона № 408-ФЗ:
1) для хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств должно быть выполнено хотя бы одно из следующих требований:
а) суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов (за исключением суммарной доли участия, входящей в состав активов инвестиционных фондов)  в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью не превышает 25%, а суммарная доля участия иностранных юридических лиц и (или) юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, не превышает 49%. Ограничение в отношении суммарной доли участия иностранных юридических лиц и (или) юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего  предпринимательства, не распространяется на общества с ограниченной ответственностью, соответствующие требованиям, указанным в подпункте «в»;
б) акции акционерного общества, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, отнесены к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
в) деятельность хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)), исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) соответственно таких хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств – бюджетным, автономным научным учреждениям либо являющимся бюджетными учреждениями, автономными учреждениями образовательным организациям высшего образования;
2) среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, соответствующих одному из требований, указанных в п. 1, производственных кооперативов, сельскохозяйственных потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств, индивидуальных предпринимателей не должна превышать следующие предельные значения среднесписочной численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:
а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек для средних предприятий;
б) до ста человек для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются  микропредприятия – до пятнадцати человек;
3) доход хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, соответствующих одному из требований, указанных в п. 1, производственных кооперативов, сельскохозяйственных потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, который определяется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, суммируется по всем осуществляемым видам деятельности и применяется по всем налоговым режимам, не должен превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

В целом международный стандарт для МСП представляет собой упрощенный комплект всех «больших» МСФО, однако некоторые общеизвестные термины претерпели изменения. Например, баланс назван отчетом о финансовом положении, отчет о прибылях и убытках – отчетом о совокупном доходе и о прибылях и убытках, доля меньшинства считается неподконтрольным пакетом акций.

Теперь посмотрим, какие облегчения в учете получают МСП при применении этого стандарта.

Основные упрощения заключаются в следующем:
1) признание финансовых инструментов происходит по специальным критериям – по  себестоимости или по первоначальной стоимости за вычетом амортизации, а также по  справедливой стоимости (выбор фиксируется в учетной политике и является постоянным для возможности сопоставления результатов деятельности этих активов). В качестве наиболее предпочтительного метода оценки финансовых инструментов предложен учет по первоначальной стоимости за минусом обесценения. При этом долговые инструменты после первоначального признания должны учитываться по амортизированной стоимости с использованием эффективной ставки процента. Однако если долевые инструменты, которыми владеет компания, котируются на открытом рынке, такие финансовые инструменты должны учитываться по справедливой стоимости;
2) гудвил и прочие нематериальные активы, не имеющие конечного срока использования, должны амортизироваться в течение 10 лет – такой жесткий срок не определяет МСФО 38 «Нематериальные активы»;
3) учет капитала ассоциированных и совместных компаний ведется по первоначальной стоимости, по методу долевого участия и по справедливой стоимости. Выбор должен быть зафиксирован в учетной политике;
4) совместные предприятия не подлежат пропорциональной консолидации;
5) все затраты на исследования и разработку, а также по займам относятся на расходы периода;
6) государственные гранты всегда признаются в качестве дохода;
7) обзоры на предмет коррекции в отношении остаточной стоимости, срока полезного использования, амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов необходимо приводить только в том случае, когда с момента предыдущего отчетного периода произошли соответствующие значительные изменения;
8) инвестиционная собственность может рассматриваться как основные средства, оцениваемые по себестоимости, если справедливая стоимость не может быть определена без неоправданных затрат;
9) МСФО не требует от компаний, чьи акции не обращаются на финансовых рынках, составления консолидированной отчетности, расчета прибыли на акцию и раскрытия информации по  сегментам;
10) затраты, непосредственно связанные с приобретением, включаются в стоимость приобретения (капитализируются);
11) упрощен метод учета пенсионных планов с установленными выплатами;
12) инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия могут учитываться по себестоимости;
13) разрешена оценка основных средств только по первоначальной стоимости: первоначальная стоимость за минусом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Модель оценки по переоцененной стоимости ОС исключена;
14) разрешена оценка НМА только по первоначальной стоимости: первоначальная стоимость за минусом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Модель оценки по переоцененной стоимости НМА исключена; можно использовать только модель оценки по справедливой стоимости (до тех пор, пока справедливая стоимость может быть надежно оценена без неуместных затрат и усилий);
15) все правительственные субсидии должны быть признаны через прибыль/убытки, когда выполняются соответствующие критерии признания;
16) правительственные субсидии, относящиеся к активам, не должны вычитаться из балансовой стоимости таких активов;
17) доля неконтролирующих акционеров оценивается только как пропорциональная доля в чистых активах дочерней компании;
18) необходимость оценки доли неконтролирующих акционеров по справедливой стоимости исключена.

Существует ряд стандартов финансовой отчетности и требований к раскрытию информации, которые не являются нужными для ее пользователей, вследствие чего не раскрываются. Это доход на акцию, промежуточная финансовая отчетность, раскрытие по сегментам, страхование (страховые компании не имеют право использовать этот стандарт), активы, предназначенные для продажи.

Но при видимом значительном облегчении требований к операциям создания отчетности в обязательном порядке остаются требования к качеству информации. Это:

1. Понятность. Информация, предоставляемая в финансовой отчетности, должна быть представлена таким образом, чтобы она была понятна пользователям, имеющим достаточные знания о бизнесе, экономической деятельности и бухгалтерском учете.

2. Уместность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть уместной с учетом потребностей пользователей при принятии решений.

3. Существенность. Информация считается существенной и, следовательно, уместной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, рассматриваемой в конкретных обстоятельствах ее пропуска или искажения.

4. Надежность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, не содержит существенные ошибки, и она не является предвзятой.

5. Приоритет содержания над формой. Это значит, что операции и другие обстоятельства и события подлежат учету и представлению в отчетности в соответствии с их содержанием, а не просто исходя из их юридической формы.

6. Осмотрительность. В ходе деятельности каждого предприятия неизбежно возникновение различного рода неопределенностей в отношении многих событий и обстоятельств. Характер и величину таких неопределенностей следует раскрывать в финансовой отчетности в соответствии с соображениями осмотрительности. Осмотрительность – это соблюдение определенной степени осторожности при применении субъективных оценок, необходимых для осуществления расчетных оценок в условиях неопределенности, для того чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены.

7. Полнота. Чтобы быть надежной, информация финансовой отчетности должна быть  представлена в полном объеме с учетом соображений существенности и затрат на представление такой информации.

8. Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность предприятия за разные периоды, чтобы определять тенденции в его финансовом положении и результатах деятельности, а также сравнивать финансовую отчетность разных предприятий, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и движения денежных средств. Таким образом, оценка и отражение финансовых результатов аналогичных операций и других событий и обстоятельств должны осуществляться последовательно для всего предприятия на протяжении его существования и последовательно для разных предприятий.

9. Своевременность. Она заключается в факте доступности информации в сроки, актуальные для принятия решений. В случае чрезмерной задержки в предоставлении информации она может потерять свою уместность.

Как видите, все требования к качеству информации связаны между собой.

Необходимо отметить, что важным нововведением этого стандарта является тот факт, что в нем приведены понятие и принципы составления так называемой комбинированной отчетности, которых нет в полном тексте МСФО. Комбинированная отчетность представляет собой сводную финансовую отчетность двух или более компаний, контролируемых одним инвестором (физическим лицом). Среди компаний малого и среднего бизнеса ситуация, когда несколько компаний принадлежат одному частному инвестору, встречается довольно часто, и комбинированная отчетность, составленная по всем компаниям, будет полезна как для собственника, так и для других пользователей отчетности, например, банков.

Анализируемый нами стандарт обязательно будет применен в случае, когда малые и средние предприятия имеют поставщиков или потребителей в зарубежных странах, так как сведения для отчетности этих предприятий-контрагентов необходимо представлять в международном формате.

В следующем номере мы поговорим о практической стороне составления финансовой отчетности в МСП, разберем примеры и посмотрим проводки.

Также по этой теме: