Главная    Интернет-библиотека    Финансы    Управление финансами предприятия    Особенности формирования затрат на предприятиях нефтедобывающей промышленности

Особенности формирования затрат на предприятиях нефтедобывающей промышленности

Особенности формирования затрат на предприятиях нефтедобывающей промышленности

Опубликовано в журнале "Финансовый менеджмент" №2 год - 2007

Новоселова Т.Н.

доцент кафедры бухгалтерского учета,
анализа и аудита Западно-Сибирского
Института финансов и права,

Управление затратами занимает важнейшее место в структуре управления любой фирмы. Величина расходуемых производственных ресурсов непосредственно влияет на эффективность производства, рентабельность и величину прибыли, поэтому необходимо своевременно планировать, учитывать и контролировать издержки производства. Принятие любого рационального управленческого решения напрямую зависит от точности и корректности информации, которая может быть получена различными методами. Некорректный метод сбора данных может принести только отрицательный результат. Многое зависит от учета влияний внутренней и внешней среды. Принятое решение на базе ретроспективного анализа без корректировки на быстро меняющиеся условия рынка, законодательства, мировых цен и т. д. не даст ожидаемого эффекта. Проблеме эффективной организации формирования издержек на предприятиях нефтяной промышленности посвящена данная статья.

Технологические особенности формирования затрат на предприятиях нефтедобывающей промышленности

При добыче нефти и газа имеются технологические и организационные особенности, которые влияют на формирование издержек производства, организацию управленческого учета и уровень себестоимости добываемых продуктов. В процессе нефтедобычи выполняются такие работы, как монтаж и демонтаж механического и энергетического оборудования, подземный и наземный ремонт скважин, поддержание пластового давления, сбор и транспортировка нефти и газа и т. д. Нефть из пласта поступает в скважину в первый период ее эксплуатации под действием гидродинамических сил самого пласта.

По мере извлечения нефти из недр земли пластовое давление ослабевает, и приток нефти в скважину уменьшается. Для поддержания пластового давления в скважину закачивают солевой раствор или инертный газ. Все это вызывает увеличение расходов по отдаче пласта.

Нефтяные скважины могут эксплуатироваться фонтанным, компрессорным и глубинно-насосным методами. В целях контроля над составом издержек производства на добычу необходимо калькулировать себестоимость добытой нефти в соответствии со способами эксплуатации скважин.

Нефтедобыче характерна большая энергоемкость. При подъеме нефти из скважины компрессорным и глубинно-насосным методом резко увеличивается потребление электроэнергии, пара и газа. Энергетические издержки выделяются в самостоятельную калькуляционную статью.

Нефтяные и газовые скважины размещены на больших территориях. Буровые оснащены дорогостоящим оборудованием по сбору, транспортировке и хранению нефти и газа. Расходы на их содержание существенно увеличивают величину издержек производства и формируются в отдельную статью калькуляции.

В ходе технологического процесса добываются два вида продукта: нефть и попутный газ. Возникшие при этом общие издержки распределяются между видами продуктов при калькулировании их себестоимости.

Общие принципы калькулирования себестоимости нефти и газа

Процесс калькулирования<*> себестоимости продукции должен основываться на общепринятых в теории и практике положениях и нормах, регулирующих правила формирования издержек производства. При калькулировании себестоимости продукции следует исходить из необходимости определения индивидуальной величины издержек производства на весь фактический объем выпуска изделий и на физическую единицу каждого изделия.

<*> Калькуляция – это элемент метода бухгалтерского учета для исчисления себестоимости , Калькулирование – это процесс составления различных видов калькуляции [4].

Себестоимость добычи нефти и газа представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе добычи нефти и газа природных ресурсов, реагентов, материалов, топлива, энергии, амортизации ОС и НМА, трудовых ресурсов и прочих затрат. В качестве калькуляционной единицы используется тонна нефти и 1000 м. куб. газа. Калькулируется себестоимость валовой и товарной добычи нефти и газа. По валовой добыче продукции исчисляется только производственная себестоимость, а по товарной продукции рассчитывается производственная и полная себестоимость по сумме всех издержек производства в разрезе калькуляционных статей затрат. Калькуляция используется для контроля за формированием издержек производства и себестоимости продукции, а также для выявления эффективности применяемых способов добычи нефти и газа. Состав, классификация и группировка затрат в нефтедобывающей промышленности определяется следующими особенностями:
— технологическим процессом добычи одновременно двух продуктов – нефти и газа, а также необходимостью распределения расходов между ними;
— выпуском только готовой продукции, отсутствием незавершенного производства и полуфабрикатов;
— последовательным осуществлением основных производственных процессов – поддержания пластового давления, извлечения продукции из скважин, сбора и транспортировки, подготовки, внешней перекачки, отчисления на геолого-разведочные работы, подготовки и освоения производства на вновь осваиваемых площадях и т. д.;
— снижение дебита скважин по мере эксплуатации и, соответственно, ростом издержек.

Таким образом, калькулирование фактической себестоимости нефти и газа относится к попередельному методу калькулирования себестоимости промышленной продукции. Учет затрат организуется в разрезе месторождений (кустов, скважин), которые считаются местом возникновения затрат (далее — МВЗ) для всех производств, которые составляют технологическую цепочку по добыче нефти и газа. В зависимости от последовательности отнесения издержек производства на добычу нефти и газа их можно разделить на затраты, непосредственно относимые на добываемые продукты, и затраты, предварительно учитываемые по цехам и бизнес-единицам.

Цеха (цеха основного производства, цеха вспомогательного производства) – административные подразделения, имеющие единое управление и общие цеховые расходы, содержащие, как правило, одну или несколько бизнес-единиц.
Бизнес-единицы – отдельные части цеха, выпускающие разные виды продукции (работы, услуги), которые являются самостоятельно калькулируемыми объектами.
Передел – совокупность затрат цехов, участвующих в определенной стадии производственного процесса. Калькулирование себестоимости добычи нефти и газа осуществляется как по переделам, так и по статьям калькуляции.

В состав переделов включаются расходы на следующие стадии производственного процесса:
— искусственное воздействие на пласт;
— сбор и транспортировка нефти;
— сбор и транспортировка газа;
— технологическая подготовка нефти.

В состав статей калькуляции – следующие расходы:
— основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;
— отчисления в социальные фонды;
— амортизация скважин;
— подготовка и освоение производства;
— содержание и эксплуатация оборудования;
— расходы цехов добычи;
— общепроизводственные расходы;
— прочие производственные расходы.

Часть затрат цехов основного производства включается в себестоимость конкретного продукта – это прямые расходы. Прямым способом включаются в себестоимость добычи нефти все энергетические издержки производства, расходы на ее извлечение, искусственное воздействие на пласт, на подземный ремонт нефтяных скважин, на сбор, транспортировку и технологическую подготовку нефти, а также стоимость нефти, полученной от геологоразведочных организаций.

Амортизация скважин, расположенных на газовых площадях, расходы по подземному ремонту газовых скважин относятся только на газ природный.

Другая часть затрат, относящихся к общим для разных продуктов технологическим процессам, подлежит распределению между продуктами в соответствии с формальными критериями, которые имеют, как правило, производственно-технологическую природу.

Амортизация скважин, расположенных на нефтяных площадях, издержки производства прокатно-ремонтного цеха относятся на нефть и газ попутный пропорционально их добыче в тоннах. Расходы по сбору и транспортировке газа распределяются между газом попутным и газом природным пропорционально их добыче в кубических метрах.

Затраты на оплату труда производственных рабочих распределяются между нефтяными и газовыми скважинами пропорционально отработанных ими скважино-месяцев. Расходы на подготовку и освоение производства, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования относятся на нефть, газ попутный и газ природный пропорционально валовой их добыче в тоннах.

Классификация элементов затрат по отношению к МВЗ в зависимости от вида производства представлена в таблице 1.

Таблица 1

Классификация затрат

МВЗ

Наименование элемента затрат на производство

Вид производства

Центр затрат

Амортизация

М, К, С

Амортизация нефтяных скважин, а также оценочных, наблюдательных и контрольных скважин, находящихся на нефтяных площадях

Подъем жидкости

ЦДНГ или бригады по добыче нефти и газа в составе ЦДНГ

М, К, С

Амортизация газовых скважин, а также оценочных, наблюдательных и контрольных скважин, находящихся на газовых площадях

Сбор, подготовка и транспортировка газа

Газовый цех, ЦСПТГ, бригады по обслуживанию газового хозяйства

М, К

Амортизация поглощающих и нагнетательных скважин

Поддержание пластового давления

ЦППД или бригады по поддержанию пластового давления в составе ЦДНГ

М, К

Амортизация внутрипромысловых нефтепроводов

Транспортировка жидкости

ЦППД или бригады по подготовке и перекачке нефти в составе ЦДНГ

М

Амортизация внутрипромысловых газопроводов

Сбор, подготовка и транспортировка газа

Газовый цех, ЦСПТГ, бригады по обслуживанию газового хозяйства

М

Амортизация внутрипромысловых водопроводов

Поддержание пластового давления

ЦППД или бригады по поддержанию пластового давления в составе ЦДНГ

М, К, С

Амортизация наземного и подземного оборудования скважин (фонтанная арматура, НКТ и др.)

Подъем жидкости

ЦДНГ или бригады по добыче нефти и газа в составе ЦДНГ

Материальные затраты

М

Газ на технологические нужды

Подъем жидкости

ЦДНГ (бригады по добыче нефти и газа)

М

Ингибитор на перекачку жидкости

Транспортировка жидкости

ЦППД или бригады по подготовке и перекачке нефти в составе ЦДНГ

М

Ингибитор на перекачку жидкости

Поддержание пластового давления

ЦППД или бригады по поддержанию пластового давления в составе ЦДНГ

М, К, С

Электроэнергия на механизированную добычу (ЭЦН и ШГН)

Подъем жидкости

ЦДНГ или бригады по добыче нефти и газа в составе ЦДНГ

М, К

Электроэнергия на перекачку жидкости

Транспортировка жидкости

ЦППД или бригады по подготовке и перекачке нефти в составе ЦДНГ

М, К

Электроэнергия на закачку воды в пласт

Поддержание пластового давления

ЦППД или бригады по поддержанию пластового давления в составе ЦДНГ

М, К, С

Материалы ПРС

 

 

З/п и прочие расходы по содержанию персонала

М

З/П

Подъем жидкости

ЦДНГ или бригады по добыче нефти и газа в составе ЦДНГ

М

ЕСН

Подъем жидкости

ЦДНГ или бригады по добыче нефти и газа в составе ЦДНГ

М, К, С

З/П

Подземный (текущий) ремонт скважин

ЦПКРС, ЦТРС, бригады по подготовке скважин к капитальному и подземному ремонту в составе ЦДНГ

М, К, С

ЕСН

Подземный (текущий) ремонт скважин

ЦПКРС, ЦТРС, бригады по подготовке скважин к капитальному и подземному ремонту в составе ЦДНГ

Услуги

М, К, С

Услуги по капитальному ремонту скважин

Подъем жидкости

ЦДНГ или бригады по добыче нефти и газа в составе ЦДНГ

М

Услуги по капитальному ремонту нефтепроводов

Транспортировка жидкости

ЦППД или бригады по подготовке и перекачке нефти в составе ЦДНГ

М

Услуги по капитальному ремонту газопроводов

Сбор, подготовка и транспортировка газа

Газовый цех, ЦСПТГ, бригады по обслуживанию газового хозяйства

М

Услуги по капитальному ремонту средств автоматизации

Подъем жидкости

ЦДНГ или бригады по добыче нефти и газа в составе ЦДНГ

М, К, С

Услуги по текущему ремонту скважин

Подъем жидкости

ЦДНГ или бригады по добыче нефти и газа в составе ЦДНГ

М

Услуги по текущему ремонту нефтепроводов

Транспортировка жидкости

ЦППД или бригады по подготовке и перекачке нефти в составе ЦДНГ

М

Услуги по текущему ремонту газопроводов

Сбор, подготовка и транспортировка газа

Газовый цех, ЦСПТГ, бригады по обслуживанию газового хозяйства

М

Услуги по текущему ремонту средств автоматизации

Подъем жидкости

ЦДНГ или бригады по добыче нефти и газа в составе ЦДНГ

М, К, С

Услуги геофизики

Подземный (текущий) ремонт скважин

ЦПКРС, ЦТРС, бригады по подготовке скважин к капитальному и подземному ремонту в составе ЦДНГ

М

Услуги по обслуживанию, ремонту и прокату ЭЦН (в части услуг по ЭЦВ)

Поддержание пластового давления

ЦППД или бригады по поддержанию пластового давления в составе ЦДНГ

М, К, С

Услуги по обслуживанию, ремонту и прокату ЭЦН (в части услуг по ЭПУ)

Подъем жидкости

ЦДНГ или бригады по добыче нефти и газа в составе ЦДНГ

М, К, С

Услуги по обслуживанию, ремонту и прокату ШГН

Подъем жидкости

ЦДНГ или бригады по добыче нефти и газа в составе ЦДНГ

М

Услуги по обслуживанию и прокату прочего оборудования (в части услуг по прокату и ремонту электрооборудования: электроприводов к насосному агрегату)

Транспортировка жидкости

ЦППД или бригады по подготовке и перекачке нефти в составе ЦДНГ

М

Услуги связи

Подъем жидкости

ЦДНГ или бригады по добыче нефти и газа в составе ЦДНГ

Транспортные затраты

М

Вахтовый автотранспорт

Подъем жидкости

ЦДНГ или бригады по добыче нефти и газа в составе ЦДНГ

М, К, С

Технологический транспорт

Подземный (текущий) ремонт скважин

ЦПКРС, ЦТРС, бригады по подготовке скважин к капитальному и подземному ремонту в составе ЦДНГ

 

Примечание: в таблице наименование мест возникновения затрат - условное. М- месторождение, К - куст скважин, С - скважина.

Таблица 2

Обозначение сокращений


N п/п

Сокращенное название центров затрат

Расшифровка сокращенных названий центров затрат

1

ЦДНГ

Цех по добыче нефти и газа

2

ЦСПТГ

Цех по сбору, подготовке и транспортировке газа

3

ЦППД

Цех по поддержанию пластового давления

4

ЦППН

Цех по подготовке и перекачке нефти

5

ЦЛКРС

Цех по подземному, капитальному ремонту скважин

6

ЦТРС

Цех по текущему ремонту скважин

Все остальные элементы затрат по всем видам производств, которые составляют технологическую цепочку по добыче нефти и газа, считаются косвенными по отношению к месторождению, за исключением случаев, когда цехом (или несколькими цехами) обслуживается только одно месторождение. В этом случае все затраты такого цеха (цехов) прямо относятся на это месторождение вне зависимости от вида производства.

Если же цеха выполняют ряд услуг, являющихся самостоятельно калькулируемыми объектами, то их затраты в части прямых относятся на себестоимость цеха, а в части косвенных затрат перераспределяются по другим цехам (планово-учетным подразделениям). При этом затраты одного цеха включаются в затраты другого по плановой или неполной себестоимости, так как при оказании взаимных услуг ни одно из подразделений, участвующих в данном процессе, не сможет закрыть свою фактическую себестоимость до тех пор пока аналогичную операцию не произведет другое.

Данная проблема может быть решена условным методом:


1)

себестоимость некоторых цехов закрывается в части межцеховых работ и услуг по плановым тарифам и в дальнейшем не корректируется;

2)

сначала распределяются прямые фактические затраты, а затем накладные и косвенные расходы.

Для учета и распределения затрат вспомогательных цехов в зависимости от специфики выполняемых работ могут использоваться различные методы калькулирования.

Позаказный метод калькулирования применяется на тех вспомогательных производствах, деятельность которых складывается из комплекса работ, — ремонты, техническое обслуживание. К таким подразделениям можно отнести:
— производство по прокату и ремонту электрооборудования;
— производство по прокату и ремонту эксплуатационного оборудования;
— цех по производству подземного и капитального ремонта скважин;

В данном случае может применяться как полный позаказный метод калькулирования, так и упрощенный. Для осуществления полного позаказного метода калькулирования применяется следующая методика [1].
— Составляются сметы прямых затрат на ремонты по видам ремонтов:
- фонд заработной платы исходя из нормативов;
- начисления на социальные нужды с фонда заработной платы;
- расходы материалов по видам;
- затраты на использование спецтехники исходя из продолжительности ремонта;
- расстояния, объемов грузоперевозок.
— На основании смет по видам ремонтов составляются сметы по конкретным заказам.
— В конце периода косвенные затраты цеха распределяются на соответствующие элементы затрата по заказам.
— Сформированные заказы по фактической себестоимости списываются на затраты соответствующего подразделения.

При использовании упрощенного позаказного метода, в отличие от полного позаказного метода, применяется следующая технология калькулирования себестоимости:
— формируются плановые калькуляции заказов на работы и услуги, выполняемые и оказываемые на сторону;
— в течение учетного периода затраты цехов вспомогательного производства собираются по соответствующим элементам без разбивки по заказам;
— в конце учетного периода суммарные затраты относятся на работы и услуги, выполненные на сторону;
— оставшиеся затраты относятся на статью калькуляции «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» нефти или газа природного.

Попроцессный метод калькулирования используется теми вспомогательными производствами, деятельность которых связана с обеспечением основного и вспомогательного производства различными энергетическими ресурсами – электроэнергией, теплоэнергией, водой и т. п. Их отличие от позаказных вспомогательных подразделений в том, что их прямые затраты не могут быть отнесены прямым счетом на себестоимость конкретных потребителей. Затраты этих подразделений могут быть распределены между потребителями исходя из потребленных ими объемов и себестоимости единицы ресурса.

Часть затрат непосредственно может быть отнесена на процессы основного производства в разрезе конкретных производственных объектов, а часть – на себестоимость вспомогательных производств, затраты которых также включаются в себестоимость основного продукта.

К подразделениям, применяющим попроцессный метод калькулирования, как правило, относят: цех по производству пара, водоснабжения и цех по производству электроснабжения.

После формирования затрат по цехам и участкам осуществляется калькулирование себестоимости конечных продуктов (нефти, природного и попутного газа).

Технология калькулирования включает:
— распределение затрат цехов основного производства между соответствующими статьями калькуляции;
— распределение затрат по переделам и статьям калькуляции, общим для нескольких продуктов, которые были собраны в процессе учета затрат основного и вспомогательного производства в соответствии с принятыми технологическими и объемными критериями.

В настоящее время существует несколько подходов к формированию номенклатуры статей и порядка калькулирования себестоимости нефти и газа. Наиболее интересным, с нашей точки зрения, является единый метод, предложенный В.К. Финогеновым, Н.А. Григорьевой в книге «Особенности бухгалтерского и налогового учета на предприятиях нефтедобывающей промышленности».

В соответствии с предлагаемым подходом рекомендуется применять следующие правила калькулирования нефти и газа:
— затраты передела «добыча» включать в одноименную статью без выделения элементов на отдельных статьях калькуляции;
— затраты по содержанию и эксплуатации оборудования включать в состав затрат переделов как комплексную статью;
— цеховые расходы включать в состав затрат переделов в разрезе соответствующих цехов в качестве комплексной статьи;
— общепроизводственные расходы включать в состав себестоимости продукции как отдельную статью, без распределения по переделам;
— общехозяйственные расходы распределять между продуктами пропорционально выручке от их реализации.

В то же время при практическом применении методики распределения затрат по продуктам могут возникнуть трудности. Если использовать наиболее популярный «котловой» учет затрат на добычу нефти и газа, то часть затрат, не относящихся напрямую на продукт, должна распределяться между себестоимостью нефти и газа попутного пропорционально определенным критериям, как отмечалось выше. Но насколько это корректно и не приводит ли к искусственному завышению себестоимости?

В основном вопрос касается себестоимости попутного газа. Большинство затрат, связанных с добычей нефти (расходы на оплату производственных рабочих, амортизация скважин, расходы на содержание и эксплуатацию нефтяных скважин и оборудования), распределяются между нефтью и газом попутным пропорционально валовой добыче в тоннах. Основной вид деятельности нефтедобывающих компаний — это добыча нефти и природного газа. Попутный же газ является побочным продуктом и не требует непосредственно материальных и других затрат (в соответствии с методикой по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи нефти и газа, утвержденной Минтопэнерго России 29.12.95). Единственные затраты, которые имеют отношение к попутному газу, – это затраты на транспортировку. Поэтому все остальные затраты не должны распределяться на нефть и попутный газ, а должны относиться только на себестоимость нефти.

В заключение можно сделать вывод, что вопрос минимизации издержек на нефтяных предприятиях имеет наиважнейшее значение. Сегодня нефтяной бизнес имеет сверхприбыль за счет высокой рыночной цены. Но в то же время основные фонды имеют 70% износа, требуется специальная техника и усовершенствованная технология добычи. Так называемых «хороших» запасов нефти становится все меньше. Согласно статистическим данным 40 нефтяных скважин в России законсервированы как нерентабельные. Объем добычи «черного золота» с каждым годом снижается. Чтобы избежать кризиса в нефтедобывающей отрасли, необходимо изыскивать дополнительные ресурсы для  проведения геологоразведочных работ, разработки новых технологий и приобретения современного оборудования. Этими ресурсами могут быть не только внешние инвестиции, но и собственный капитал, полученный от оптимизации издержек, за счет внедрения новых методов управления затратами.

ЛИТЕРАТУРА

1.

Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учебное пособие. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004.

 

 

2.

Карпова Т.П. Управленческий учет для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

 

 

3.

Маркарьян Э.А., Маркарьян С.Э., Герасименко Г.П. Управленческий анализ в отраслях: Учеб. пособие / Под ред. профессора Э.А. Маркарьяна. – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д.: Издательский центр «МарТ», 2004.

 

 

4.

Финогенов В.К., Григорьева Н.А. Особенности бухгалтерского и налогового учета на предприятиях нефтедобывающей промышленности. – М.: Современная экономика и право, 1999.

Также по этой теме: