Главная    Интернет-библиотека    Финансы    Контроллинг, экономический анализ    Учет и прогнозирование налоговых рисков

Учет и прогнозирование налоговых рисков

22.01.2014

Учет и прогнозирование налоговых рисков

Опубликовано в журнале "Управленческий учет" №2 год - 2011

Романчин С.В.,
докторант кафедры «Бухгалтерский учет
и налогообложение» Государственного
университета – учебно-научно-
производственного комплекса,

Налоговый риск представляет собой опасность для организации понести финансовые потери, связанные с системой налогообложения предприятия, вследствие негативных отклонений предполагаемых состояний будущего, из расчета которых в настоящее время принимаются управленческие решения.

Налоговые риски, которые имеют денежную оценку, целесообразнее относить к финансовым рискам, так как, во-первых, деньги являются материальной основой финансовых отношений, а во-вторых, налоговые отношения представляют собой часть финансовых.

К нефинансовым рискам относятся лишь те налоговые риски, которые связаны с уголовной ответственностью.

При учете налоговых рисков необходимо выделять их основные характеристики:
1) риски связаны с неопределенностью информации (экономической и правовой);
2) риски охватывают все субъекты налоговых правоотношений – налогоплательщиков, налоговых агентов, государство в лице налоговых органов и т. д. – и воздействуют на них негативным образом;
3) для каждого субъекта налоговых правоотношений налоговые риски имеют разные последствия.

Для учета и оценки величины потерь от налоговых рисков необходимо воспользоваться методами анализа и прогнозирования налоговых рисков.

При прогнозировании риска анализу подвергаются две его составляющие:
1) степень вероятности наступления риска;
2) характер потенциально возможного ущерба.

Степень вероятности наступления налогового риска может быть оценена объективными и субъективными методами. Объективные методы основаны на вычислении частоты, с которой происходит событие, которое может вызвать риск. Субъективные методы основаны на использовании различных допущений, суждений эксперта, прогнозирующего риск, его опыта и компетентности.

Когда вероятность наступления налогового риска прогнозируется субъективными методами, то разными субъектами анализа устанавливается разное ее значение для одного и того же события, которое вызывает риск.

Потенциально возможный характер ущерба от налогового риска представляет собой основанную на предположениях и допущениях стоимостную оценку (рис. 1).

К субъективным методам прогнозирования налоговых рисков (табл. 1) относятся:
– метод аналогии;
– метод «Должное внимание»;
– метод «Дерево решений»;
– метод «Монте-Карло».

Данные методы применяются в условиях ограниченности статистической информации, которая позволила бы определить вероятность наступления налогового риска.

Для количественного прогнозирования налоговых рисков используются методы, основанные на теории вероятности. Для количественного определения используются такие показатели, как математическое ожидание, среднеквадратическое отклонение действительного значения случайной величины от наиболее ожидаемого значения, дисперсия, коэффициент вариации. Данные показатели необходимо использовать, когда налоговый риск воздействует не на один налог, а на их совокупность.

Прогнозирование налоговых рисков происходит в несколько этапов (рис. 2).

Для прогнозирования налоговых рисков необходимо использовать следующие вероятностные показатели изменения параметров налогообложения:

1) средняя доходность изменения параметров налогообложения – величина, показывающая среднюю экономию от правомерного изменения параметров налогообложения налогоплательщиком:

где i – число налогов, величина которых изменяется вследствие изменения параметров налогообложения; Li – вероятность благоприятного исхода (отсутствия штрафных санкций по i-му налогу); Ni – сумма i-го налога до оптимизации; Oi – сумма i-го налога после изменения параметров налогообложения;

2) изменение суммы конкретного налога в результате изменения параметров налогообложения – показывает, насколько уменьшатся начисления по i-му налогу вследствие изменения параметров налогообложения:

3) риск изменения параметров налогообложения – показатель абсолютной колеблемости налогового риска:

где Pi – вероятность неблагоприятного исхода (применение штрафных санкций по i-му налогу):

4) соотношение риска и доходности изменения параметров налогообложения:

Выбор определенного вероятностного показателя прогнозирования зависит от выбранной стратегии управления налоговыми рисками, от этого же зависит и их оптимальное значение (табл. 2).

Например, при проведении налоговой оптимизации на предприятии имеются следующие данные:
– величина налога до проведения оптимизации 16 000 руб.;
– по допущению варианта «А» эта сумма может быть уменьшена до 15 000 руб., вероятность штрафных санкций 10%;
– по допущению варианта «Б» эта сумма может быть уменьшена до 14 000 руб., вероятность штрафных санкций 20%.

Определим предполагаемую среднюю доходность проведения оптимизации:
вариант «А»: xср = (16 000 – 15 000) . (1 – 0,1) = 900 руб.;
вариант «Б»: xср = (16 000 – 14 000) . (1 – 0,2) = 1600 руб.

Определим риск операции налоговой оптимизации:
вариант «А»: ? = (1000 – 900)2 . 0,1 = 31,6;
вариант «Б»: ? = (2000 – 1600)2 . 0,2 = 178,9.

Из приведенных расчетов видно, что с точки зрения доходности наиболее предпочтительным будет вариан «Б», а с точки зрения риска – вариант «А».

Для того чтобы принять окончательное решение, необходимо рассчитать коэффициент вариации:
для варианта «А»: V = 31,6 : 900 = 0,035;
для варианта «Б»: V = 178,9 : 1600 = 0,11.

Данные коэффициенты показывают, что на единицу экономии приходится больший риск при варианте «Б», а при варианте «А» – меньший, то есть данный вариант будет целесообразнее к использованию.

Недостатком приведенного способа прогнозирования налоговых рисков является то, что в представленных вычислениях отсутствует показатель прогнозной величины налоговых санкций, что не позволяет раскрыть полной картины воздействия налоговых рисков на финансовое положение организации. Однако достоинством приведенного метода является то, что он позволяет  спрогнозировать налоговый риск не по одному налогу, а по их совокупности.

Литература
1. Бабин В.А. Практические аспекты оценки риска в бизнесе // Управление риском. – 2004. – № 3.
2. Балабанов И.Т. Риск-менеджмент. – М. : Финансы и статистика, 2004.
3. Буянов В.А. Анализ рисков в деятельности предприятия // Вопросы экономики. – 2004. – № 8.
4. Орлов А.И. Менеджмент : учебник. – М. : Изумруд, 2003.
5. Филина Ф.Н. Анализ налоговых рисков // Российский бухгалтер. – 2007. – № 8.

Также по этой теме: