Учет доходов и расходов, связанных с веб-сайтами

Учет доходов от использования сайта

В настоящее время многие организации имеют свои электронные страницы в глобальной сети Интернет. Интернет-сайт может использоваться организацией для оказания услуг. При этом доход может извлекаться как от платного использования интернет-ресурса (размещение рекламы, платный доступ к базам данных и пр.), так и от бесплатного обслуживания посетителей сайта (бронирование мест в гостиницах, билетов в театры и пр.). Кроме того, часто веб-сайт предназначается для формирования контакта с различной аудиторией. Наиболее распространенными видами рекламных услуг в глобальной сети являются размещение баннеров («картинок», содержащих ссылки на интернет-ресурсы рекламодателей), информации о товарах, работах или услугах рекламодателей, размещение новостей и др. Отношения с рекламодателями в перечисленных случаях строятся на основании договоров об оказании рекламных услуг, регулируемых гл. 39 «Возмездное оказание услуг» ГК РФ.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Такие договоры должны заключаться в простой письменной форме. В качестве договора может выступить счет на оплату услуг (договор заключается посредством направления предложения заключить договор одной из сторон и принятия предложения другой стороной).

В соответствии с нормами Федерального закона от 18.07.95 № 108-ФЗ «О рекламе» организация-владелец интернет-ресурса в этом случае выступает в качестве рекламопроизводителя (если осуществляет полное или частичное приведение информации в форму, готовую для распространения) и (или) рекламораспространителя (если осуществляет ее размещение и распространение).

Поступления от заказчиков по договорам, оказания рекламных услуг в сети Интернет отражаются в бухгалтерском учете организации-рекламораспространителя (рекламопроизводителя) как доходы от обычных видов деятельности. В целях налогообложения прибыли доходы от размещения рекламы являются выручкой от реализации услуг (ст. 249 НК РФ) (пример 3).

На базе интернет-сайта могут предоставляться также информационные услуги. В частности, может быть организован платный доступ к правовым базам данных, создано информационное агентство, в котором доступ к значительной части информации будет платным (например, будет установлена абонентская плата). Для осуществления такой деятельности организация должна иметь следующие права на сайт и размещаемые на нем материалы:
права на воспроизведение;
на распространение, на публичный показ;
на перевод;
на переработку и др.

Поступления от оказания информационных услуг также отражаются в бухгалтерском учете в составе доходов от обычных видов деятельности, а в налоговом учете квалифицируются как выручка от реализации услуг. Порядок учета таких доходов рассмотрен в примере 1.

Пример 1. Организация владеет интернет-сайтом, предназначенным для родителей. Деятельность, связанная с размещением информации в сети Интернет, является для этой организации основной. Компания—производитель детского питания разместила на данном сайте рекламу своей продукции. Стоимость услуги, оказанной рекламораспространителем, 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Расходы владельца сайта в связи с размещением рекламы, а также приходящиеся на нее косвенные расходы составили 2153 руб. В учете организации-рекламораспространителя сделаны записи:

1) отражена выручка от размещения рекламной информации;

2) начислен НДС;

3) отражены расходы, формирующие себестоимость рекламной услуги;

4) отражен финансовый результат от размещения рекламы;

Учет расходов на создание и поддержание работы интернет-сайта

При появлении сайта у организации возникают расходы, причем не только на его создание, но и на последующее поддержание. В бухгалтерском учете затраты на создание интернет-сайта отражаются либо на счете 04 «Нематериальные активы» (если у организации — обладательницы сайта имеются исключительные права на него), либо на счете 97 «Расходы будущих периодов» (если исключительных прав нет).

Расходы на создание сайта не ограничиваются суммами выплат его разработчикам (веб-дизайнерам), электронной странице необходимо присвоить так называемое доменное имя и зарегистрировать его.

Доменным именем называется обозначение определенного ресурса в сети Интернет. Функцией доменного имени является преобразование адресов IP (Internet protocol), выраженных в виде определенных цифр, в более удобное для человеческого восприятия буквенное обозначение. Как правило, доменные имена облегчают идентификацию владельцев или содержания информационных ресурсов. Регистрация доменных имен проводится в Российском НИИ развития общественных сетей (РосНИИРОС).

Доменное имя уникально, однако даже в том случае, когда оно совпадает с наименованием организации, его нельзя расценивать как самостоятельный нематериальный актив. Регистрация доменного имени осуществляется, как правило, на один год, после чего требуется его перерегистрация.

Как регистрация, так и перерегистрация являются платными услугами. В зависимости от принятой организацией учетной политики сумма, затраченная на регистрацию доменного имени, может увеличивать стоимость самого сайта, относиться в состав расходов будущих периодов либо относиться в состав текущих расходов. В последнем случае расходы на первоначальную регистрацию и все повторные регистрации доменного имени отражают­ся в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности.

Выбирая способ списания стоимости регистрации доменного имени, целесообразно исходить из сроков, в течение которых предполагается использовать это доменное имя. Если срок использования четко определен, то уплаченная сумма может первоначально отражаться в составе расходов будущих периодов, а затем ежемесячными записями списываться в состав расходов текущего периода. В том же случае, когда срок использования имени (а имя может использоваться как в привязке к конкретному сайту, так и без таковой) конкретно не установлен, уплаченная при регистрации сумма может быть отнесена в состав расходов единовременно.

В целях налогообложения прибыли этот вид расходов будет квалифицироваться как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Рассмотрим ситуации:
— интернет-сайт является объектом нематериальных активов (пример 1);
— интернет-сайт не является объектом нематериальных активов и учитывается на счете 97 «Расходы будущих периодов» (пример 2).

Организации, имеющей собственный интернет-сайт, необходимо нести постоянные расходы на его поддержание: периодические платежи за перерегистрацию адресного имени, за хостинг (предоставление дискового пространства провайдером), за дополнительные услуги (статистику посещения сайта пользователями сети) и пр. Перечисленные расходы включаются в бухгалтерском учете в состав расходов по обычным видам деятельности, а в целях налогообложения прибыли — в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Налог на добавленную стоимость по услугам провайдера может быть принят к вычету в общеустановленном по­рядке (ст. 171-172 НК РФ).

Пример 2. ООО «Мега» заключило договор на создание своего интернет-сайта со специализированной организацией ООО «Дизайн». По условиям договора стоимость услуг разработчика составила 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). ООО «Мега» оформило исключи­тельные права на сайт, предполагая, что будет использовать его в течение 3 лет. За регистрацию доменного имени в течение первого года заплачено 3600 руб. (в том числе НДС 549,15 руб.) Стоимость услуг хостинга (предоставления провайдером дискового пространства) составила 4720 руб. (в том числе НДС 720 руб.).

Согласно учетной политике ООО «Мега» суммы, затраченные на регистрацию доменного имени, первоначально учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем ежемесячно равными долями списываются в состав расходов текущего периода (в течение 3 лет). Расходы на хостинг сразу относятся в состав расходов текущего периода.

В учете ООО «Мега» сделаны записи:
1) отражена стоимость приобретения исключительных прав на сайт;

2) отражен НДС;

3) оплачено ООО «Дизайн»;

4) отражены расходы на регистрацию доменного имени;

5) отражен НДС;

6) оплачена регистрация доменного имени;

7) сайт принят к учету в составе нематериальных активов;

8) отражены расходы на услуги хостинга;

9) отражен НДС;

10) отражена оплата за услуги хостинга

далее ежемесячно часть суммы, уплаченной за регистрацию доменного имени, списывается в состав расходов текущего периода:

(3051 : 12 мес.)
11) отражено погашение части стоимости интернет-сайта;

(100 000 : 36 мес.)

Пример 3. ООО «Мега» заключило договор на создание своего интернет-сайта со специализированной организацией ООО «Дизайн». По условиям договора стоимость услуг разработчика составила 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). ООО «Мега» не оформляло исключительных прав на сайт. За регистрацию доменного имени в течение первого года заплачено 3600 руб. (в том числе НДС 549,15 руб.). Стоимость услуг хостинга (предоставления провайдером дискового пространства) составила 4720 руб. (в том числе НДС 720 руб.). Предполагается, что сайт будет использоваться в течение 3 лет. Согласно учетной политике ООО «Мега» суммы, затраченные на регистрацию доменного имени и хостинг, первоначально учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем ежемесячно равными долями списываются в состав расходов текущего периода (в течение 3 лет). В учете ООО «Мега» сделаны записи:
1) расходы по приобретению неисключительных прав на сайт отражены в составе расходов будущих периодов;

2) отражен НДС;

3) оплачены неисключительные права на сайт (включая НДС);

4) оплачена стоимость регистрации доменного имени и услуги хостинга;

5) расходы на регистрацию доменного имени и хостинг отражены в составе расходов будущих периодов;

6) отражен НДС;

7) предъявлен к вычету НДС;

далее ежемесячно часть стоимости сайта списывается в состав расходов текущего периода: