Опубликовано в журнале "Управленческий учет" №5 год - 2006
Условия создания эффективной системы учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
В последнее время у главных бухгалтеров и руководителей планово-экономических служб промышленных предприятий возникает множество вопросов, связанных с распределением общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Это вызвано в первую очередь проблемами в области ценообразования. Для производителя важно определять полную себестоимость единицы продукта при использовании большинства методов определения цены. Если применяется метод «себестоимость плюс норма прибыли», то способы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов играют ключевую роль в расчете цены. Если цена определяется рынком – то всегда важно сопоставить рыночную стоимость продукта с затратами, понесенными на его производство, с целью недопущения убытков. На практике часто происходит следующее: плановая цена определяется по методу «себестоимость плюс норма прибыли» (информация о затратах берется из плановых калькуляций), затем сравнивается с рыночной ценой и начинается корректировка продажной цены продукта с учетом положения предприятия на рынке. Следовательно, методика учета и распределения косвенных расходов представляет интерес как для предприятий-монополистов, так и для небольших промышленных фирм.
Возникновение крупных компаний с сетью дочерних предприятий, деятельность которых тесно взаимосвязана, привело к тому, что проблема распределения косвенных расходов может стать объектом управленческого аудита. Допустим, дочернее предприятие производит продукцию, продаваемую головной компании и на сторону (рис. 1). При проведении проверки дочернего предприятия (представителями материнской компании) обнаружен тот факт, что нарушаются согласованные и установленные регламентом правила распределения косвенных расходов. В частности, дочерняя компания скорректировала базу распределения или ставку распределения косвенных расходов (более распространенный подход), в результате чего большая часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов необоснованно списана на продукцию, реализуемую материнской компании. Цена продукции, продаваемой материнской компании, возрастает, поскольку в целях ценообразования применяется известный подход «себестоимость плюс процент прибыли». Это обстоятельство оказывает влияние на величину финансовых результатов дочерней и материнской компаний. Так, материнская компания тратит больше средств, приобретая продукцию дочерней компании, и тем самым уменьшает собственные финансовые результаты. Дочернее предприятие выигрывает, получая больше доходов. Учитывая, что у дочернего предприятия могут быть несколько крупных акционеров помимо материнской компании, и тот факт, что величина дивидендов, как правило, является незначительной (прибыль используется на обслуживание кредитов), то убытки от рассмотренной выше операции несет материнская компания. В таких случаях процедуру распределения косвенных расходов дочерней компанией целесообразно рассматривать как постоянный объект контроля со стороны материнской компании.
Рис. 1. Варианты распределения косвенных расходов как объекты управленческого (внутреннего) аудита
Аналогичная ситуация может возникнуть в процессе взаимоотношений промышленных предприятий и государства в случае, если предприятие выполняет государственные заказы и при этом производит продукцию для сторонних потребителей. На практике возникали спорные ситуации между военными казенными заводами и представителями заказчика в лице государства по поводу распределения косвенных расходов, например расходов на содержание батальона военизированной охраны, между продукцией, производимой для государства и на сторону. Списание большей части таких затрат на продукцию, производимую для государства, было обусловлено тем, что усиленная охрана предприятия требуется лишь для обеспечения режима секретности выполнения государственных заказов. Таким образом, проблема распределения косвенных расходов сегодня актуальна для промышленных организаций различных форм собственности.
Рассмотрим основные условия создания эффективной системы учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, о которых часто забывают бухгалтеры.
1. Если доля всех косвенных расходов в общей сумме затрат на производство, обслуживание и управление незначительна (например, менее 10—15%), то нецелесообразно использовать трудоемкие методы учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Вместе с тем следует помнить, что если рентабельность производимой продукции очень мала (например, рентабельность ряда продуктов машиностроительных предприятий РФ сегодня достигает 4—7%), то любое изменение в схеме распределения косвенных расходов может изменить финансовые результаты производства конкретных групп продукции.
2. Тесная взаимосвязь работников бухгалтерии и планово-экономического отдела в процессе выбора схемы распределения косвенных расходов. Как известно, на промышленных предприятиях составляются лимиты общепроизводственных и общехозяйственных расходов и затем рассчитываются плановые калькуляции. Такой подход применяется и в рамках использования нормативного метода учета затрат (т.е. общепроизводственные и общехозяйственных расходы не нормируются, а лимитируются). При составлении плановых калькуляций используется выбранная схема распределения косвенных расходов. Часто бухгалтеры не вникают в особенности этой схемы и распределяют совокупные фактические затраты между видами производимой продукции пропорционально плановым затратам, пересчитанным на фактический объем производства.
3. При выборе схемы распределения косвенных расходов должна быть четко определена цель этой процедуры. Сегодня можно выделить две цели, которые ставит перед собой руководство промышленного предприятии. Первая заключается в определении точной себестоимости выпускаемой продукции. Вторая – в управлении затратами предприятия. В качестве примера управления затратами можно привести усреднение себестоимости выпускаемой продукции в целях ценообразования. Например, предприятие производит прицепы к грузовым машинам, а также другую продукцию. Производство прицепов осуществляется в двух цехах, в одном из которых установлено старое отечественное оборудование, а в другом – новое зарубежное. Косвенные расходы первого цеха из-за небольшой величины амортизационных отчислений незначительные, второго цеха – большие. В первом цехе производятся прицепы марки А, во втором – прицепы марки Б. Отличия между производимыми видами прицепов минимальны (только по стоимости сырья и основных материалов). По объемам производства и продаж, трудоемкости работ, технологическому циклу, а также по сроку работы машин и оборудования прицепы идентичны. В целях определения средней цены косвенные расходы обоих цехов будут в общей сумме распределены между всеми выпускаемыми в них прицепами.
4. Совершенствование методов распределения расходов вспомогательных производств. При изменении действующей схемы распределения косвенных расходов многие бухгалтеры забывают о том, что на их предприятиях используются котловые методики учета и распределения расходов вспомогательных производств. Меры по изменению действующего варианта распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов не приведут к желаемому результату, если упустить из виду расходы вспомогательных производства, большая часть которых на промышленном предприятии списывается в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Часто можно встретить следующий подход. Например, на промышленном предприятии десять вспомогательных цехов: цех текущего ремонта оборудования (счет 23-1), цех капитального ремонта оборудования (счет 23-2), цех внутризаводского транспорта (счет 23-3), цех отгрузки готовой продукции (счет 23-4), котельная (счет 23-5), цех по производству электроэнергии (счет 23-6), инструментальный цех (счет 23-7), цех по снабжению производства водой (счет 23-8), хозяйственный цех (счет 23-9), цех переработки отходов (счет 23-10). Затраты этих цехов в общей сумме списываются одной проводкой:
Дебет 25 субсчет «Расходы вспомогательных цехов»
Кредит 23-1, 23-2, 23-3, 23-4, 23-5, 23-6, 23-7, 23-8, 23-9, 23-10
Эти самым занижается величина общехозяйственных расходов (это оказывает влияние на финансовые результаты предприятия). Кроме того, неверно подсчитываются косвенные расходы основных цехов, не учитывается стоимость встречных услуг.
Более верный расчет должен быть следующий:
Дебет 23 субсчет «Вспомогательный № 1»
Кредит 23 (конкретные вспомогательные цеха, оказывающие услуги вспомогательному цеху № 1)
Дебет 23 субсчет «Вспомогательный № n»
Кредит 23 (конкретные вспомогательные цеха, оказывающие услуги вспомогательному цеху № n)
Дебет 25 субсчет «Основной цех № 1»
Кредит 23 (конкретные вспомогательные цеха, оказывающие услуги основному цеху № 1)
Дебет 25 субсчет «Основной цех № n»
Кредит 23 (конкретные вспомогательные цеха, оказывающие услуги основному цеху № n)
Дебет 26 субсчет «Расходы вспомогательных цехов»
Кредит 23 (конкретные вспомогательные цеха, оказывающие услуги общехозяйственного характера)
Еще совсем недавно остро стояла проблема расчета встречных услуг, когда один вспомогательный цех оказывал и одновременно потреблял услуги другого вспомогательного цеха. Однако сегодня эта проблема легко решается при помощи традиционных автоматизированных систем бухгалтерского учета или с использованием известного метода оценки встречных услуг по плановой себестоимости. Какие практические преимущества у рассматриваемого варианта распределения расходов вспомогательных производств? Во-первых, более точно собираются затраты в разрезе подразделений (как основных, так и вспомогательных). Это дает возможность проводить сравнительный анализ затрат на услуги собственного вспомогательного подразделения с ценами на аналогичные услуги со стороны. По результатам такого анализа может быть принято решение о сокращении затрат на содержание вспомогательных цехов. Практика показывает, что востребованность в такого рода анализе сегодня велика и многие компании его проводят. Кроме того, усиливается контроль за целым рядом статей затрат (энергопотребление, ремонтные услуги, транспортные услуги и т.д.), если они будут отражены в группе общехозяйственных расходов и в составе расходов прочих вспомогательных цехов – потребителей услуг. Во-вторых, появится возможность более точного расчета себестоимости производимой продукции. Так, если предприятие предполагает отказаться от использования котловых схем при распределении косвенных расходов, то возникнет необходимость в распределении затрат между видами продукции (или их составляющими) на уровне подразделений (цехов), а не на уровне предприятия. В этом случае особое значение придается методам сбора и формирования затрат на уровне подразделений. В-третьих, уточняется величина общехозяйственных расходов (как правило, она увеличивается). Это важно для предприятий, которые списывают общехозяйственные расходы на счет 90 «Продажи».
5. Одновременное использование на одном предприятии нескольких подходов к учету косвенных расходов.
Известная схема учета затрат, когда общехозяйственные расходы списываются на уменьшение выручки организации, не означает, что весь учет косвенных расходов ограничен следующими корреспонденциями.
Списаны общепроизводственные расходы:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 25 «Общепроизводственные расходы»
Списаны общехозяйственные расходы:
Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»
Внесистемно (в специальных таблицах) могут быть осуществлены расчеты по распределению общехозяйственных расходов и определена полная себестоимость единицы проданной продукции. Результаты расчета помогут ответить на вопрос: «Насколько рентабелен произведенный продукт?»
Варианты учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Осуществляя процедуру распределения общепроизводственных расходов промышленного предприятия, бухгалтер должен ответить на следующие вопросы.
1. Распределять совокупные общепроизводственные расходы пропорционально одной базе распределения (рис. 2) или выделить несколько групп общепроизводственных расходов и распределять каждую группу в отдельности пропорционально присущей ей базе распределения (рис. 3). Представленный на рисунке 3 подход начинает получать широкое распространение в химической и нефтехимической промышленности. Его можно использовать на любом промышленном предприятии, поскольку выделение нескольких групп общепроизводственных расходов в процессе распределения этих затрат позволит определить более точную себестоимость выпускаемой продукции.
Рис. 2. Распределение совокупных общепроизводственных расходов между продуктами
Рис. 3. Распределение групп общепроизводственных расходов между продуктами
<*> РСЭО – расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.
Многие отечественные и зарубежные автоматизированные системы управления предприятием позволяют разукрупнять РСЭО и цеховые расходы в целях их распределения между видами выпускаемой продукции.
2. Распределять общепроизводственные расходы на уровне предприятия или использовать при их распределении цеховую структуру? Часто на промышленном предприятии собирают все общепроизводственные расходы основных подразделений и единой суммой распределяют между производимой продукцией. Несомненно, это говорит об использовании котловых методов определения себестоимости выпускаемой продукции. На предприятиях, учитывающих цеховую структуру, более распространенным является вариант, представленный на рисунке 4. В этом случае общепроизводственные расходы учитываются и распределяются между видами выпускаемой продукции с использованием одной, указанной в учетной политике базы распределения. Менее распространенным является вариант, представленный на рисунке 5, хотя он и обеспечивает более точную себестоимость выпускаемой продукции. Например, в сборочных цехах, в которых превалирует ручной труд, основной объем деятельности может быть выражен в нормо-часах, в механизированных цехах – время работы оборудования. Эти обстоятельства диктуют использование разных баз распределения косвенных расходов сборочных и механических цехов.
Рис. 4. Использование одной базы распределения косвенных расходов цехов
Рис. 5. Использование нескольких базы распределения кос-венных расходов цехов
Редкостью является организация учета и распределения общепроизводственных расходов (в части расходов на эксплуатацию оборудования) на уровне участков в цехе или производственных процессов в цехе. Например, на нефтехимическом предприятии при производстве каучука можно было бы выделить несколько процессов (в рамках одного цеха), в разрезе которых собирались бы как прямые, так и косвенные затраты: приготовление шихты, полимеризация, дегазация и выделение каучука. Однако такой подход является трудоемким и может потребовать больших денежных трат. Вместе с тем современные автоматизированные системы позволяют формировать информацию о косвенных расходах (например, амортизация) с целью распределения даже в разрезе видов оборудования. Такой подход помогает руководству ответить на вопрос «Сколько стоит производство продукта?».
3. Распределять общепроизводственные расходы между группами выпускаемых продуктов или между конкретными их видами? По каким признакам следует классифицировать продукцию для целей распределения косвенных расходов? Ответы на эти вопросы зависят от специфики деятельности промышленного предприятия и выбранной базы распределения. Вместе с тем чем более укрупненными будут группы продуктов, тем менее точными будут результаты расчета себестоимости конкретных видов продукции. Автоматизация бухгалтерского учета сегодня позволяет локализовать затраты вплоть до конкретного вида продукта даже в том случае, если выпускается несколько сотен их наименований.
4. Как выбрать базу (базы) распределения общепроизводственных расходов? Можно порекомендовать следующий алгоритм выбора базы распределения.
Шаг 1. Выбрать группу распределяемых общепроизводственных расходов.
Шаг 2. Определиться с видами или группами производимых продуктов, между которыми предполагается распределять общепроизводственные расходы.
Шаг 3. Проанализировать состав статей общепроизводственных расходов, подлежащих распределению, и выбрать предварительную базу распределения.
Шаг 4. Ответить на следующий вопрос: «Как взаимоувязана выбранная база распределения с производимыми продуктами?» Если связь не прослеживается, то выбрана неверная база распределения.
Шаг 5. Ответить на следующий вопрос: «Как взаимоувязана выбранная база распределения с общепроизводственными расходами?» Если связь не прослеживается, то выбрана неверная база распределения.
Можно выделить несколько известных сегодня баз распределения общепроизводственных расходов: расходы на оплату труда производственных рабочих (основная заработная плата производственных рабочих), время работы машин и оборудования (используется для распределения расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования), расходы в сумме заработной платы основных производственных рабочих и эксплуатационных расходов (используется для распределения цеховых расходов), плановые общепроизводственные расходы (рассчитанные при помощи плановых ставок), прямые материальные расходы, прямые расходы (прямые материальные расходы и расходы на оплату труда основных производственных рабочих) и т.д. Базы распределения общепроизводственных расходов данным перечнем не ограничиваются. Они могут зависеть от особенностей деятельности промышленного предприятия и выражаться через различные показатели, связанные с объемом выпускаемой продукции.
Пример. Необходимо распределить общепроизводственные расходы, большую часть которых составляют амортизация зданий и оборудования и энергозатраты. В качестве базы распределения выбраны расходы на оплату труда основных производственных рабочих. Предприятие выпускает различные модели мужской и женской обуви. Поскольку технологическая цепочка состоит из таких операций, как раскрой и пошив, то выполняют эти операции, как правило, рабочие-сдельщики. Следовательно, их заработок (для предприятия – расходы на оплату труда) зависит от выпускаемой продукции. Это подтверждает связь выбранной базы распределения с производимыми продуктами. В то же время связь энергозатрат, амортизации зданий и оборудования с выбранной базой распределения выражена слабо. Это позволяет сделать вывод, что распределять общепроизводственные расходы пропорционально заработной плате основных производственных рабочих нецелесообразно.
5. Использовать плановые или фактические ставки распределения общепроизводственных расходов? На некоторых промышленных предприятиях зачастую проблематично использовать сложную схему распределения фактических общепроизводственных расходов. Например, на предприятиях машиностроения распределять фактические косвенные расходы подразделений придется не между конкретными продуктами, а между комплектами деталей и узлов. Учитывая, что выпускаемых моделей (модификаций) может быть несколько десятков, а иногда и более 100, то даже с использованием автоматизированных систем управления предприятием сложно составить расчет-распределение фактических общепроизводственных расходов. В таких случаях на помощь приходят плановые ставки общепроизводственных расходов. Плановая ставка представляет собой отношение плановых общепроизводственных расходов на плановую базу распределения этих затрат. По окончании периода плановые ставки пересчитываются на фактические объемы деятельности (фактические базы распределения) и полученная величина служит основой для распределения фактических общепроизводственных расходов. Следует отметить, что в процессе расчета плановых ставок может учитываться цеховая структура предприятия. Такой подход позволяет рассчитывать довольно точную себестоимость продукции.
6. Относятся ли общепроизводственные расходы на незавершенное производство? Если относятся, то какая используется методика расчета? При использовании попроцессного метода учета затрат на многих промышленных предприятиях остатки на счете 20 «Основное производство» отражаются в свернутом виде, т.е. без выделения НЗП в разрезе производимых видов продукции. Это приводит к тому, что процесс распределения общепроизводственных расходов разбивается на два этапа. Сначала определяется сумма общепроизводственных расходов, относимых в НЗП (в целом по подразделению без разбивки на виды выпускаемой продукции). Затем определяют сумму общепроизводственных расходов, включаемых в себестоимость готовой продукции (т.е. величину общепроизводственных расходов, отражаемую в кредите счета 20 «Основное производство»). Эта сумма расходов и подлежит распределению между видами готовой продукции пропорционально выбранной базе. Такое усложнение расчетов искажает результаты распределения затрат. Поэтому с целью получения более точных результатов распределения косвенных расходов необходимо вести более детальный учет общепроизводственных расходов в НЗП: в разрезе производимых продуктов, элементов и статей затрат. Целый ряд автоматизированных программ (SAP/R3, ФОРТ, ПАРУС и т.д.), с которыми мы имели дело, обеспечивает такой детальный учет.
7. Выделять ли переменные и постоянные общепроизводственные расходы? По мнению многих бухгалтеров деление затрат на переменные и постоянные не является предметом деятельности бухгалтерии. Действительно, данные затраты зачастую сложно выделить и в основном они применяются для расчета бюджетов и долгосрочных прогнозов. Вместе с тем давно известно, что постоянная часть косвенных расходов может снизить точность результатов их распределения.
Пример. В январе 2006 г. база распределения постоянных затрат (в примере – прямые материальные и трудовые затраты) составила 240 000 руб., в том числе по продукту А – 80 000 руб., Б – 40 000 руб., В – 120 000 руб. Постоянные общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы – 180 000 руб.
Распределим постоянные расходы между продуктами. Для этого определим ставку распределения: 180 000 руб. : 240 000 руб. = 0,75. Таким образом, на продукт А будет списано постоянных затрат 60 000 руб. (80 000 х 0,75), на продукт Б – 30 000 руб., на продукт В – 90 000 руб.
В феврале 2006 г. постоянные расходы остались на том же уровне, объем производства продуктов А и Б не изменился, а объем производства продукта В снизился в два раза. Это привело к тому, что база распределения продукта В составила 60 000 руб. (поскольку в два раза снизился объем производства, то в два раза снизились прямые расходы, которые являются базой для распределения постоянных затрат). Общая база распределения – 180 000 руб. (80 000 + 40 000 + 60 000).
В результате ставка распределения постоянных затрат составила 1 руб. (180 000 руб. : 180 000 руб.). На продукт А в феврале списано постоянных затрат 80 000 руб. (80 000 х 1), на продукт Б – 40 000 руб., на продукт В – 60 000 руб.
Возникает вопрос: почему в феврале доля затрат, списанных на продукты А и Б, возросла на 20 000 руб., в то время как их объемы производства и базы распределения остались неизменными по сравнению с январем? Причина одна – был изменен объем производства продукта В. Можно сделать следующий вывод: себестоимость продуктов А и Б была увеличена не потому, что были нарушены нормы выработки по этим продуктам, или увеличились цены на сырье, или были превышены нормы расходов материалов и затрат на оплату труда, а только потому, что на предприятии стали в меньшем объеме производить продукт В.
Данный пример был приведен с одной целью – если руководством поставлена задача определить наиболее точно затраты, понесенные организацией на производство конкретного продукта, то необходимо помнить о природе постоянных общепроизводственных расходов (амортизация зданий и оборудования, расходы на содержание управленческого и прочего персонала подразделения и т.д.).
Решение всех этих проблем позволит разработать эффективную схему распределения общепроизводственных расходов. Однако следует отметить, что бухгалтеру недостаточно просто ответить на ранее поставленные вопросы. Гораздо важнее сделать правильный выбор.
Особенности учета и распределения общехозяйственных расходов
В настоящее время на отечественных предприятиях используются следующие подходы к распределению общехозяйственных расходов:
— списание на уменьшение выручки организации;
— распределение непосредственно между продуктами;
— распределение между подразделениями и затем в составе косвенных расходов подразделений – между производимыми в них продуктами.
Использование любого из этих подходов изменит финансовый результат предприятия.
Первый вариант имеет право на существование, поскольку в данном случае общехозяйственные расходы рассматриваются как постоянные расходы, связанные в большей степени не с производимой продукцией, а с периодом деятельности (арендная плата за месяц, амортизация оборудования офиса за месяц, зарплата руководителей за месяц и т.д.). Вместе с тем если основной целью является расчет точной себестоимости продукции, то бухгалтеру необходимо помнить о том, что часть общехозяйственных расходов может быть соотнесена с конкретными видами производимой продукции.
Пример. Среднее машиностроительное предприятие производит автобусы, самосвалы и сельскохозяйственную технику. Имеет специальную группу подразделений, деятельность которых связана с автобусами: отдел корпоративных и региональных продаж автобусов, отдел по развитию лизинга (продажи автобусов в лизинг), отдел внешних связей (импортные закупки комплектующих к автобусам, экспортные поставки автобусов) и т.д. Расходы на содержание этих подразделений учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Определяя величину затрат, понесенных на производство и продажу автобусов (а также процесс снабжения), необходимо включать в нее и расходы на содержание вышеперечисленных подразделений. Если этого не сделать, политика ценообразования станет неэффективной и информация о затратах, собираемая в целях принятия управленческих решений, будет формироваться неверно.
Второй вариант предполагает распределение общехозяйственных расходов между продуктами. Как ранее упоминалось, это можно сделать двумя путями: системно и внесистемно. Системный путь означает использование следующей корреспонденции.
Списание общехозяйственных расходов:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»
В результате остатки счета 43 «Готовая продукция» будут оцениваться по полной себестоимости.
Второй путь – внесистемное распределение общехозяйственных расходов, осуществляемое в специальных таблицах, например, между видами реализованной продукцией. Результаты распределения не находят отражения в проводках. Можно выделить следующие базы распределения общепроизводственных расходов: расходы на оплату труда основных производственных рабочих, производственные расходы (прямые расходы в сумме с распределенными общепроизводственными расходами), выручка от продаж за минусом НДС и акцизов и т.д.
Третий вариант предполагает осуществление процедуры распределения в два этапа. На первом этапе общепроизводственные расходы распределяются между подразделениями предприятия, на втором – между выпускаемыми видами продукции в составе косвенных расходов подразделений. Такой подход довольно широко применялся на промышленных предприятиях в РФ до середины 90-х годов XX в. Смысл его заключается в следующем: цехи, отделы, службы предприятия не могут функционировать без эффективной системы управления, которую обеспечивают управленческие подразделения. Таким образом, основные подразделения потребляют услуги управленческих подразделений, так же как и услуги вспомогательных производств, за что и должны платить. Правда, для распределения общехозяйственных расходов между подразделениями зачастую использовались необоснованные базы распределения, например заработная плата основных производственных рабочих.
Выбирая варианты, следует помнить, что, с одной стороны, отказ от распределения затрат может привести к просчетам руководства при принятии решений о цене продукта и эффективности его производства, с другой – абсолютно точного распределения косвенных расходов достичь невозможно. Кроме того, использование на промышленных предприятиях новых инструментов, например, трансфертного ценообразования, расширяет выбор методик учета косвенных расходов.
Таким образом, методы учета и списания (или распределения) общепроизводственных и общехозяйственных расходов требуют к себе особого внимания, поскольку оказывают влияние на финансовые результаты всего предприятия и конкретных продуктов и являются неотъемлемой частью системы управления затратами.
