Главная    Интернет-библиотека    Финансы    Бухгалтерский учет и аудит    Принципы трансформации российской отчетности в формат МСФО в условиях швейной промышленности

Принципы трансформации российской отчетности в формат МСФО в условиях швейной промышленности

Принципы трансформации российской отчетности в формат МСФО в условиях швейной промышленности

Опубликовано в журнале "Управленческий учет" №2 год - 2006

Ложкина С.Л.

Решая перейти на Международные стандарты финансовой отчетности (далее — МСФО), руководители российских компаний рассчитывают создать своему бизнесу благоприятный имидж. Отчетность, составленная по принципам МСФО, становится все более востребованной российским бизнесом. Преимуществ, заставляющих акционеров и менеджеров российских компаний задумываться о внедрении МСФО, более чем достаточно.

Во-первых, наличие МСФО позволяет получить доступ к банковским кредитам на более выгодных условиях, кроме того, она может обеспечить компании возможность выхода на международные рынки капитала.

Во-вторых, перевод российских компаний на МСФО должен стимулировать сотрудничество отечественного бизнеса с западными партнерами.

В-третьих, составление МСФО позволит фирмам иметь более прозрачную и структурированную информацию для принятия управленческих решений.

Существует три способа получения финансовой отчетности по МСФО — трансформация на уровне проводок главной книги, трансформация на уровне финансовой отчетности и параллельный учет.

Существуют расхождения в выборе варианта составления отчетности согласно МСФО. Отметим только, что ведение параллельного учета требует составления плана счетов в формате, соответствующем МСФО, переноса остатков из российских счетов на счета нового плана с одновременными корректировками и дальнейшим ежедневным ведением параллельного учета.

Трансформация же проводится после окончания отчетного периода единовременно и не требует ежедневных усилий в течение отчетного периода по ведению учета согласно МСФО.

Если отчетность по МСФО составляется впервые, необходимо учесть требования МСФО 1, а именно: предоставить как минимум один год сравнительной информации, а также применить учетную политику, которая сложится на дату первой отчетности по МСФО, и распространить эту учетную политику назад (ретроспективно) — для всей компании, начиная со вступительного баланса по МСФО [4, с.120].

1. Основные этапы трансформации отчетности

1. Исследование общих требований к составлению отчетности в формате МСФО

На первом этапе, как уже было сказано, следует руководствоваться МСФО (IFRS) 1 «Первоначальное принятие Международных стандартов финансовой отчетности».

Зададим условия для нашей трансформации:

1. Период, за который впервые будет составляться отчетность согласно МСФО, — 2005 г.

2. Соответственно отчетная дата — 31 декабря 2005 г.

3. Решено, что сравнительная информация будет представляться за один год. Тогда этот год — 2004 г.

4. Следовательно, датой перехода на МСФО является начало хозяйственной деятельности 1 января 2004 г. (или, что то же самое, завершение хозяйственной деятельности 31 декабря 2003г.). Начальный баланс должен быть подготовлен на дату перехода на МСФО, т.е. на 1 января 2004 г. (или на 31 декабря 2003 г.).

В МСФО (IFRS) 1 дается четкое определение первой финансовой отчетности предприятия по МСФО. Под такой отчетностью понимается первая годовая финансовая отчетность, в которой организация принимает МСФО и делает четкое и безоговорочное заявление о соответствии отчетности МСФО.

В МСФО (IFRS) 1 определено, что компания должна составить начальный баланс по МСФО на дату перехода на этот вид отчетности. Следует обратить внимание на то, что представление начального баланса в первой финансовой отчетности не требуется. Но для того, чтобы правильно составить отчетность за годы, представленные в ней, необходимо его подготовить.

При составлении отчетности согласно МСФО впервые необходимо показать в отчетности, каким образом переход на составление отчетности в формате МСФО повлиял на финансовое положение компании. Подобное раскрытие связано с тем, что в МСФО установлена обязанность компании объяснить в отчетности, как переход на МСФО повлиял на представленные в отчетности ее финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств.

Состав отчетности регламентируется правилами МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Отчетность, подготовленная в формате МСФО, включает в себя обязательную и необязательную части.

В состав обязательной части входят:

1. Формы отчетности.

2. Примечания к формам.

3. Учетная политика (УП).

Рекомендуется подготовить дополнительную информацию, которая не регламентируется МСФО, но поощряется к представлению. МСФО поощряет приложение к собственно финансовой отчетности финансовых обзоров руководства, включающих:


определение основных характеристик финансовых результатов деятельности предприятия;

сведения об основных неопределенностях, с которыми сталкивается предприятие;

основные факторы, определяющие финансовые результаты: изменение внешней среды, инвестиционная политика, в том числе политика в области дивидендов;

источники финансирования компании, политику в отношении доли заемных средств, политику управления рисками;

достоинства, ценные ресурсы предприятия;

политику и мероприятия предприятия в сфере охраны окружающей среды.

 

2. Составление учетной политики по МСФО и ее дальнейшее изменение

Правила формирования учетной политики установлены в МСФО 8. Они немного отличаются от норм российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ). Учетная политика в МСФО трактуется как конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности.

Выбирая учетную политику, необходимо прежде всего, изучив все МСФО, установить для отражения конкретных операций или элементов отчетности тот или иной разрешенный метод (признания, оценки, расчета и т.д.), если в стандартах предлагается несколько методов, либо при отсутствии метода в стандартах следует выбрать какую-либо методику, не противоречащую принципам и правилам МСФО.

Учетная политика должна применяться последовательно. При первоначальном составлении отчетности по МСФО отличия в сформированной учетной политике по МСФО не считаются изменениями учетной политики, которая используется для ведения учета и составления отчетности в формате РСБУ. При трансформации отчетности возникают корректировки событий, произошедших до даты перехода на МСФО. Такие корректировки признаются на дату перехода на МСФО непосредственно в нераспределенной прибыли (или когда это требует МСФО в другой категории собственного капитала).

Правила МСФО 8 обязывают компанию изменить учетную политику в случае, если такое изменение:


установлено стандартом или интерпретацией;

обеспечит представление в отчетности более уместной и надежной информации о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовые результаты или движение денежных средств предприятия.

 

Для отражения изменений в учетной политике, которые компании осуществляют по собственной инициативе, применяется ретроспективный метод, т.е. применение новой учетной политики и к сделкам, и событиям так, как если бы она применялась всегда. При невозможности определить эффект изменений в отдельных периодах следует использовать ретроспективное применение, начиная с того периода, в котором такое применение возможно.

Правила МСФО (IFRS) 1 устанавливают необходимость использовать учетную политику в начальном балансе по МСФО и во всех других периодах, представленных в первой финансовой отчетности по МСФО. Данная учетная политика составляется на основе всех МСФО, действующих на отчетную дату первой финансовой отчетности по МСФО.

3. Выявление и уточнение области корректировок

После того как сформирована учетная политика по МСФО, следует провести ее сравнительный анализ с учетной политикой, которая применяется предприятием при ведении учета и составлении отчетности по РСБУ для выявления области корректировок. Такой анализ необходим для первоначальной трансформации. Там, где будут выявлены расхождения, потребуется корректировка. Поэтому необходимо составлять предварительный список таких корректировок. Для каждой будущей корректировки целесообразно составить рабочий документ с указанием российских нормативных документов и МСФО, которыми регламентируется учет и отражение в отчетности данной операции, элемента отчетности. Также в этом документе можно представить источники информации, к которым потребуется обратиться для получения дополнительных сведений в целях выполнения правил МСФО.

4. Определение порядка и источников информации для трансформации форм отчетности

Порядок трансформации форм отчетности в каждой организации может быть разным. В нашем практическом примере будет использоваться следующая последовательность:

1. Баланс.

2. Отчет о прибылях и убытках.

3. Отчет о движении денежных средств и Отчет об изменениях в капитале.

Модификацией данного варианта будет выполнение вначале корректировок для отчета о прибылях и убытках, а затем баланса. Корректировочные таблицы составляются для баланса и отчета о прибылях и убытках как самостоятельные таблицы для каждой формы.

В некоторых случаях для составления отчетности в формате МСФО потребуется дополнительная информация, не используемая и, соответственно, не собираемая при ведении учета и формировании отчетности по РСБУ. Так, например, для установления факта обесценения активов правила МСФО 36 требуют от компании рассмотреть хотя бы перечисленные в самом стандарте признаки, для выявления которых будет необходимо использовать внешние источники информации. К таким признакам относятся:


за отчетный период рыночная стоимость актива уменьшилась значительнее, чем это могло бы быть просто в связи с течением времени или нормальным использованием актива;

за отчетный период прошли или ожидаются в ближайшем будущем сильные изменения, неблагоприятно влияющие на предприятие; эти условия касаются технологических, рыночных, экономических или юридических условий, в которых работает компания, или на рынке самого актива;

балансовая стоимость чистых активов предприятия превышает его рыночную капитализацию; пр.

 

Помимо внешних источников информации для проверки активов на обесценение будет необходимо использовать и внутренние источники. К ним относятся:


наличие доказательств устаревания или физического повреждении актива;

за отчетный период произошли значительные изменения в интенсивности или способе настоящего или ожидаемого использования актива, неблагоприятно влияющие на компанию;

имеется свидетельство того, что текущие или будущие результаты деятельности актива хуже, чем предполагалось.

 

Таким образом, компании потребуется дополнительная информация. В разных случаях это будут разные данные. Для осуществления трансформации необходимо установить, когда и какие сведения потребуются, каковы их источники.

5. Сбор информации

На данном этапе производится сбор необходимой информации как из внешних, так и из внутренних источников. Проверка договоров компании может выявить несоответствие юридической формы и экономической сущности операции. В этом случае потребуется составить документ-объяснение, в котором бухгалтер вынесет собственное профессиональное суждение об экономической сущности операции и о МСФО, правилами которого следует руководствоваться для ее отражения в отчетности.

Примером таких операций могут быть операции аренды (проблема соответствия договора действительному виду аренды) и т.п.

Проведение трансформации потребует использования не только форм отчетности и расшифровок к ним, а также приказов об учетной политике, но и ряд другой информации:


обязательства, возникающие после приобретения и реализации основных средств, методы начисления амортизации, информация о неиспользуемых основных средствах и пр.;

движение инвестиций по их основным видам, расшифровка обязательств по ним, намерения руководства в отношении инвестиций и пр.;

развернутое сальдо по дебиторской и кредиторской задолженности, сведения о безнадежных и сомнительных долгах и пр.;

расшифровка остатков по всем счетам налогов и отчислений;

движение по всем кредитам и займам, сроки получения и погашения, залоговое обеспечение, процентные ставки;

расшифровка по видам доходов и элементам затрат;

расшифровка уставного капитала;

расшифровка остатков по видам запасов;

расшифровка остатков по счетам учета денежных средств и пр.

 

Вся бухгалтерская информация, содержащаяся в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, оформляется в рабочих документах для трансформации. Анализ оборотной ведомости счетов бухгалтерского учета позволяет выделить следующие моменты:


соответствие остатков оборотной ведомости данным, указанным в формах финансовой отчетности компании;

наличие «нехарактерных» для деятельности компании счетов;

значительное изменение показателей отчетности за отчетный период.

 

На основе остатков оборотно-сальдовой ведомости могут составляться рабочие таблицы и строиться пробные балансы на начало и конец отчетного периода.

6. Выбор используемых видов корректировок и порядок их осуществления

Техническая часть трансформации заключается в проведении корректировок. Корректировка означает корректировочную проводку, дебетуются и кредитуются статьи отчетности. Например, для списания безнадежной дебиторской задолженности на 300 тыс. руб. (относящуюся к отчетному году) следует сделать корректировку:

Дебет «Прибыль/убыток отчетного года»
Кредит «Дебиторская задолженность» на сумму 300 тыс. руб.

Корректировки можно разделить на два вида:

1) корректировки, относящиеся к прошлым периодам;

2) корректировки, относящиеся к отчетному периоду.

И те, и другие корректировки необходимо делать всегда, когда производится трансформация, так как каждый раз придется работать с российским балансом, представляющим итог операций, совершенных компанией в течение целого ряда периодов, в том числе и прошедших.

Корректировки отчетного периода и прошлых периодов можно проводить двумя способами.

1. В отчетном периоде делается корректировка, учитывающая все операции, произошедшие к отчетной дате.

2. В отчетном периоде корректировка охватывает только операции отчетного периода. Тогда корректировка прошлых периодов охватывает только операции прошлых периодов и сразу относится к прибылям (убыткам) прошлых лет.

Необходимо выбрать способ, который будет применяться к данной корректировке и сохранять его от периода к периоду. Что касается порядка проведения корректировок, то правильнее будет вначале сделать корректировки прошлых периодов, затем отчетного.

Для даты перехода на МСФО и для трансформации начального баланса необходимо составить список корректировок. Трансформация начального баланса имеет особенность, которая заключается в том, что все корректировки для него будут проводиться как корректировки прошлых лет.

Для составления списка корректировок на дату перехода следует руководствоваться правилами МСФО (IFRS) 1.

7. Составление корректировочных таблиц

Уточнение списка корректировок и принятие решения о порядке трансформации форм отчетности завершается этапом составления корректировочных таблиц. В случае, когда баланс и отчет о прибылях и убытках трансформируется самостоятельно, для каждой формы потребуется своя корректировочная таблица. При трансформации, проводимой впервые, для даты перехода на МСФО всегда потребуется только одна корректировочная таблица для начального баланса (так как трансформацию отчета о прибылях и убытках делать не нужно).

Наиболее подробно содержание корректировочной таблицы мы рассмотрим в нашем практическом примере.

8. Заключительная стадия составления баланса и отчета о прибылях и убытках

После того как будут подготовлены корректировочные таблицы для периода, предшествующего отчетному, и отчетного периода при первоначальной трансформации, необходимо составит пробные балансы за каждый год, представленный в отчетности и на дату перехода. Затем следует соответствующим образом оформить баланс и отчеты о прибылях и убытках, в которых должны быть представлены как минимум два периода — отчетный и предшествующий ему.

9. Составление отчета о движении денежных средств и отчета об изменениях в капитале

Отчет о движении денежных средств согласно МСФО может составляться двумя способами: прямым и косвенным. В соответствии с РСБУ отчет о движении денежных средств готовится прямым методом. Компания может взять за основу отчет о движении денежных средств из отчетности по РСБУ. Если у компании отсутствуют денежные эквиваленты и по РСБУ, и по МСФО, то, возможно, потребуется только перенести некоторые суммы из одних статей или разделов в другие. Собственно денежные средства в этом случае останутся неизменными.

Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств по МСФО более сложный. Он заключается в составлении корректировочной таблицы с включением в нее балансов за отчетный и предшествующий периоды и отчета о прибылях и убытках за отчетный год.

В нашем практическом примере мы будем использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств.

10. Составление примечаний к формам отчетности

К каждой форме отчетности необходимо составить соответствующие примечания. Вся информация, которую компания в обязательном порядке должна отразить в примечаниях, отражена в конце каждого стандарта в части, называемой «Раскрытие». Например, согласно правилам МСФО 16 для каждого вида недвижимости, зданий и оборудования необходимо раскрыть:


1)

основы измерений, используемые для определения валовой балансовой стоимости;

2)

применяемые методы амортизации;

3)

установленные сроки полезного использования или нормы амортизации;

4)

валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;

5)

выверку балансовой стоимости на начало и конец периода.

 

О недвижимости дополнительно предприятию необходимо раскрыть:


1)

наличие и величины ограничений прав собственности и недвижимости, зданий и оборудования, находящихся в залоге;

2)

величину затрат, признанную в балансовой стоимости объекта недвижимости, зданий и оборудования при его строительстве;

3)

величину договорных обязательств по приобретению недвижимости, зданий и оборудования;

4)

величину компенсаций от третьих сторон по объектам недвижимости.

 

А также следует раскрыть дополнительные сведения о проведенной амортизации, об изменениях в оценке недвижимости, сведения о временно простаивающих объектах недвижимости.

Как видно из вышеперечисленного, формы отчетности необходимо дополнить достаточным количеством информации. Все расчеты целесообразнее всего отражать в специально составленных рабочих таблицах.

Практический пример

1. Информация для трансформации

Рассмотрим трансформацию отчетности в формат МСФО на примере ОАО «Новозыбковская швейная фабрика».

ОАО «Новозыбковская швейная фабрика» — высокомеханизированное предприятие. В 1988 году проведено техническое перевооружение фабрики на базе оборудования фирмы «Унион Матекс» (ФРГ). Начиная с 1997 г. это предприятие является прибыльным в размере 2—3 млн руб. в год.

ОАО «Новозыбковская швейная фабрика» за весь период своего существования составляло свою отчетность согласно РСБУ. В 2004 г. была установлена необходимость подготовить отчетность за 2005 г. в формате МСФО. Первый период, за который компания решила сделать отчетность, — 2005г. Дата перехода на МСФО — 01.01.2004г. (31.12.2003г.). Компания решила использовать метод трансформации. Ниже приведена информация, необходимая для осуществления трансформации.

Выдержки из учетной политики по РСБУ:

Общехозяйственные расходы включаются в состав себестоимости.

Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости.

Готовая продукция списывается на реализацию методом ФИФО.

Проценты по займам отражаются согласно ПБУ 9 в момент получения права на данный вид дохода согласно договору займа.

Переоценка основных средств не производится.

Амортизация по всем основным средствам начисляется линейным методом.

Выдержки из учетной политики по МСФО:

Основные средства переоцениваются (для различных групп период между переоценками различен). В случае переоценки на 31.12 амортизация за год начисляется от стоимости на начало года. Резерв переоценки равномерно списывается на нераспределенную прибыль.

Инвестиционная собственность отражается по справедливой стоимости.

Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости.

Готовая продукция списывается на реализацию методом ФИФО.

Ниже в таблицах 1—5 представлены выдержки из отчетности компании за период ее работы.

Таблица 1

Балансы, тыс. руб.

Показатели

Дата

 

31.12.2002 г.

31.12.2003 г.

31.12.2004 г.

31.12.2005 г.

Основные средства

50280

49515

56520

59775

Долгосрочные финансовые вложения

 

16500

Запасы, в т.ч. сырье, материалы и другие аналогичные ценности

 

9200

10200

9500

Затраты в незавершенном производстве

 

Готовая продукция и товары для перевозки

 

3300

2200

2000

Денежные средства

 

14

12

4

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты

 

1200

3100

Баланс

 

62029

70132

90879

Уставный капитал

 

51529

51529

51529

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

 

2400

5400

11400

Прибыль (убыток) отчетного года

 

3000

6000

3500

Долгосрочные обязательства

 

 

 

 

Кредиторская задолженность

 

5100

7203

24450

Баланс

 

62029

70132

90879

Таблица 2

Отчет о прибылях и убытках, тыс. руб.

Показатели

2003 г.

2004 г.

2005 г.

Выручка

33000

61100

44600

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

(30000)

(54100)

(40200)

Коммерческие расходы

 

 

 

Управленческие расходы

 

 

 

Прибыль (убыток) от продаж

 

7500

4400

Прочие доходы и расходы (амортизация)

 

 

 

Текущий налог на прибыль

 

(1500)

(900)

Прибыль (убыток) отчетного года

3000

6000

3500

 

Таблица 3

Отчет о движении денежных средств, тыс. руб.

Показатели

2003 г.

2004 г.

2005 г.

Остаток денежных средств на начало года

22

14

12

Движение денежных средств по текущей деятельности.
Средства, полученные от покупателей, заказчиков

33 000

61 100

44 600

Денежные средства, направленные:
— на оплату приобретенных товаров, работ, услуг

(12 408)

(30 202)

(17 708)

— на оплату труда

(20 000)

(20 400)

(19 500)

— на расчеты по налогам и сборам

(1500)

(900)

Чистые денежные средства от текущей деятельности

592

8998

6492

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности. Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов

Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов

(600)

(9 000)

(6 000)

Займы, представленные другим организациям

(500)

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности

(600)

(9 000)

(6 500)

Движение денежных средств по финансовой деятельности

Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями

Чистые денежные средства от финансовой деятельности

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов

(8)

(2)

(8)

Остаток денежных средств на конец отчетного периода

14

12

4

 

Таблица 4

Операции, тыс. руб.

Показатели

2003 г.

2004 г.

2005 г.

Выпущена готовая продукция

33000

53000

40000

Продана продукция

30000

54100

40200

Остатки готовой продукции на начало года

300

3300

2200

Остатки готовой продукции на конец года

3300

2200

2000

Административные расходы

6000

9500

7000

 

Таблица 5

Движение основных средств (в ценах 2005 г.)

Дата приобретения

Вид основного средства

Первоначал. стоимость, тыс. руб.

Срок полезного использования

Амортизация за год, тыс. руб. (РСБУ)

Остаточная стоимость, тыс. руб.

 

 

 

По РСБУ, лет

По МСФО, лет

 

На 31.12.2001 г.

На 31.12.2002 г.

На 31.12.2003 г.

На 31.12.2004 г.

На 31.12.2005 г.

1.01.96 г.

Здание

40 000

100

50

400

37 200

36 800

36 400

36 400

36 000

1.01.99 г.

Транспорт

2 000

10

400 тыс. км

200

1 400

1 200

1 000

800

600

1.01.2000 г.

Оборудование

12 000

20

10

600

11 400

10 800

10 200

9 600

9 000

1.01.2001 г.

Техника А

1 350

10

5

135

1 215

1 080

945

810

675

30.06.2003 г.

Техника В

600

10

5

60

570

510

450

ИТОГО к 31.12.2003 г.

 

55 950

 

 

 

51 615

50 280

49 515

46 920

 

1.01.2004 г.

Оборудование "С"

9 000

15

 

600

 

 

 

8 400

7 800

Амортизация за 2001 г.

 

 

 

 

1 335

 

 

 

 

 

Амортизация за 2002 г.

 

 

 

 

1 335

 

 

 

 

 

Амортизация за 2003 г.

 

 

 

 

1 365

 

 

Амортизация к 31.12.2003 г.
6 435

 

 

Амортизация за 2004 г.

 

 

 

 

1 995

 

 

 

Амортизация к 31.12.2004 г.
8 430

 

ИТОГО к 31.12.2004 г.

 

64 950

 

 

 

 

 

 

56 520

 

30.06.2005 г.

Компьютеры

6 000

5

4 (линейно)

1 500
1 500 : 2 = 750

 

 

 

 

5 250

Амортизация за 2005 г.

 

 

 

 

2 745

 

 

 

 

Амортизация к 31.12.2005 г.
11 175

ИТОГО к 31.12.2005 г.

 

70 950

 

 

 

 

 

 

 

59 775

1996—2001 гг. До 2001 г. ОАО «Новозыбковская швейная фабрика» осуществляло следующие операции: приобретение основных средств, материалов; расчеты с поставщиками и сотрудниками по оплате труда; производство продукции и ее продажа. Пробег транспортных средств составил:

в 1999 г. — 70 тыс. км; в 2000 г. — 54 тыс. км; в 2001 г. — 65 тыс. км; в 2002 г. — 55 тыс. км; в 2003 г. — 50 тыс. км.

2002—2003 гг. 30.06.2003 г. приобретена техника «В» на сумму 600 тыс. руб.

2004 г. Приобретено оборудование «С» (за 9000 тыс. руб.) со сроком эксплуатации в течение 15 лет. (Получен кредит из банка и использована часть нераспределенной прибыли.)

31.12.2004 г. была проведена переоценка здания для целей составления отчетности в формате МСФО. Профессиональный оценщик установил, что стоимость здания на 31.12.2004 г. составляет 76 000 тыс. руб. Переоценку здания решено проводить через 2 года. Резерв переоценки равномерно списывается на нераспределенную прибыль.

По состоянию на 31.12.2004 г. финансовое состояние покупателя продукции было определено как «Хороший дебитор» (6%).

Пробег транспортного средства в 2004г. составил 40 тыс.км.

2005 г. Пробег транспортного средства составил 50 тыс.км.

1.06.2005 г. выдан займ на сумму 500 тыс. руб. на 2 года под 20% годовых.

30.06.2005 г. приобретены компьютеры первоначальной стоимостью 6000 тыс.руб. Амортизация линейным методом в течение 4 лет.

Покупатель, чья дебиторская задолженность имеется 31.12.2005 г., отнесен к группе «Хороший дебитор», по его задолженности установлен процент сомнительной задолженности в размере 7 %.

31.12.2005 г. принято решение о сдаче на 5 лет в операционную аренду части здания, имеющей отдельный вход. Помещения освобождены и готовы для сдачи в аренду. Аренда должна начаться с 1.01.2006 г. Цены на недвижимость продолжают расти. Инвестиционная собственность отражается в отчетности согласно модели учета по справедливой стоимости. Однако справедливая стоимость части здания, освобожденного собственником, несколько ниже его балансовой стоимости и составляет 16 000 тыс. руб.

В таблице 6 представлены индексы инфляции [1].

Таблица 6

Индексы инфляции

Период с 1.01 по 31.12, на который установлен индекс инфляции

Размер

Основание

1996 г.

1,035

Постановление Правительства РФ от 21.03.1996 г. № 315

1997 г.

1,006

Там же

1998 г.

1,072

Там же

1999 г.

1,101

Там же

2000 г.

1,081

Там же

2001 г.

1,038

Там же

2002 г.

1,14

Там же

2003 г.

1

Федеральный закон от 31.12.2002 г. № 191-ФЗ

2004 г.

1,133

Приказ Минэкономразвития РФ от 11.11.2003 г. № 337

2005 г.

1,104

Приказ Минэкономразвития РФ от 9.11.2004 г. № 298

 

Для целей составления отчетности в формате МСФО покажем в рабочей таблице (табл.7) различия в учетной политике компании ОАО «Новозыбковская швейная фабрика» по РСБУ и МСФО.

Таблица 7

Основные отличия учетной политики ОАО «Новозыбковская швейная фабрика» по РСБУ и МСФО

Составляющие учетной политики

Область отличий

 

По РСБУ

По МСФО

Общехозяйственные расходы

Включаются в состав себестоимости

Отражаются как расходы

Проценты по займам

Отражаются в момент получения права на данный вид дохода согласно договору займа

Проценты отражаются согласно принципу начисления

Переоценка основных средств

Не производится

Производится

Амортизация по основным средствам

По всем основным средствам начисляется линейным методом

Метод выбирается согласно модели получения экономической выгоды

Инвестиционная собственность

Отсутствует

Отражается по справедливой стоимости (МСФО 40)

Финансовая аренда

Арендованный объект отражается на балансе арендодателя

Арендованный объект отражается на балансе арендатора, проценты по аренде начисляются на основе постоянной процентной ставки

Финансовые вложения

Отражаются согласно ПБУ 19

Отражаются согласно МСФО 32 и 39

Внеоборотные активы, предназначенные для продажи

Отдельно не отражаются

Отражаются согласно МСФО 5

Проверка долгосрочных активов на обесценение

Не производится

Производится согласно МСФО 36

Не учитывается

Не учитывается

Гиперинфляция в отношении периодов до 31.12.2005 г. учитывается в отношении основных средств и уставного капитала

 

Анализ соответствия положений учетной политики ОАО «Новозыбковская швейная фабрика» по РСБУ учетной политике по МСФО позволил выделить следующие «критические участки»:
— основные средства;
— затраты на производство;
— финансовые вложения.

2. Корректировки для баланса на дату перехода

Начальный баланс на дату перехода

Начальный баланс следует подготовить на 31.12.2003 г. (01.01.2004 г.). Данный баланс не будет входить в отчетность за 2005 г. Все корректировки, которые будут сделаны для подготовки баланса на дату перехода, будут затрагивать нераспределенную прибыль прошлых лет. Выделим необходимые корректировки.

2.1. Инфлирование уставного капитала. Уставный капитал был внесен в марте 1996 г. Индекс инфляции с марта 1996 г. по 31.12.2003 г. составит: 1,035 х 1,006 х 1,072 х 1,101 х 1,081 х 1,038 х 1,14 х 1 = 1,57.

Соответственно, инфлированный уставный капитал равен 51 529 тыс. руб х 1,57 = 80 901 тыс. руб. Уставный капитал следует увеличить на 80 901 — 51 529 = 29 372 тыс. руб. Увеличение уставного капитала влечет за собой уменьшение нераспределенной прибыли прошлых лет.

2.2. Корректировка основных средств. Корректировка основных средств включает в себя инфлирование первоначальной стоимости основных средств и расчет амортизации согласно МСФО. Необходимые расчеты по инфлированию и перерасчету основных средств согласно срокам полезного использования и методам амортизации по МСФО представим в рабочей таблице 9.

Для составления этой таблицы, используя данные таблицы 5, подготовим другую рабочую таблицу 8, содержащую индексы инфляции для разного промежутка времени.

Таблица 8

Индексы инфляции для основных средств

Наименование основного средства

Период с 01.01 по 31.12

Индекс инфляции

Здание

1996—2003 гг.

1,57

Оборудование

2000—2003 гг.

1,28

Транспорт

1999—2003 гг.

1,41

Техника А

2001—2003 гг.

1,18

Техника В

с 30.06.2003—31.12.2003 гг.

1

 

Таблица 9

Движение инфлированных основных средств к 31.12.2003 г.

Вид основного средства

Дата приобретения

Первоначальная стоимость по РСПБУ, тыс. руб.

Индекс инфляции к 31.12.2003 г.

Инфлированная первоначал. стоимость тыс. руб.

Вид амортизации по МСФО

Срок полезного использования по МСФО

Амортизация за год, тыс. руб.

Амортизация, накопленная к 31.12.2003 г. тыс. руб.

Остаточная инфлированная стоимость на 31.12.2003 г.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Здание

1.01.96г

40 000

1,57

40000 х 1,57 = 62800

Линейная

50 лет

62800 :50 =1256

1256 х 8=10048

52752

Транспорт

1.01.99г

2 000

1,41

2000 х 1,41 = 2820

Пропорциональная

400 тыс.км

2820:400=7

1999г. = 490

762

 

 

 

 

 

 

 

 

2000г. = 378

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2001г. = 455

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2002г. = 385

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2003г. = 350

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2058

 

Оборудование

1.01.2000 г.

12 000

1,28

12000 х 1,28 = 15 360

Линейная

5 лет

3072

3072 х 4 =12288

3072

Техника А

1.01.2001 г.

1 350

1,18

1350 х1,18 = 1593

Линейная

5 лет

1593:00:00: 5 = 318,6

318,6 х 3 =955,8

637,2

Техника В

30.06.2003 г.

600

1

600

Линейная

5 лет

600 : 5 =120

60

540

ИТОГО к 31.12.2003 г.

 

55950

 

83173

 

 

 

25409,8

57763,2

 

В таблице 10 отражена разница между оценкой основных средств согласно МСФО и РСБУ.

Таблица 10

Разница в оценке основных средств, определенная согласно РСБУ и МСФО, тыс. руб.

Показатель

Год

 

до 31.12.2001 г.

2002 г.

 2003 г.

Итого к 31.12.2003 г.

Амортизация РСБУ

3735

1335

1365

6435

Остаточная стоимость РСБУ

49515

Амортизация по МСФО

15321,6

5031,6

5056,6

25409,8

 

Примечание. На 31.12.2003 г. первоначальная стоимость, тыс. руб.: согласно РСБУ — 55 950; согласно МСФО — 83 173. Соответственно амортизацию следует увеличить на 25 409,8 – 6435 = 18 974,8 тыс. руб., первоначальную стоимость на 27 223 тыс. руб.

2.3. Корректировка запасов готовой продукции на административные расходы (2003 г.). Согласно выдержкам из учетной политики по РСБУ общехозяйственные расходы на нашем предприятии включались в себестоимость произведенной продукции, т.е. затраты со счета 26 относились на счет 20. Запасы готовой продукции включают в себя эти расходы. Согласно МСФО 2 управленческие расходы не включаются в себестоимость, и соответственно, их часть, приходящуюся на остатки готовой продукции, следует исключить. Рассчитаем сумму управленческих расходов, относящуюся к запасам.

Согласно таблице 4 себестоимость произведенной продукции составляет 33 000 тыс. руб. Административные расходы — 6000 тыс. руб., остатки готовой продукции — 3300 тыс. руб. Доля готовой продукции составляет: 3300 : 33000 х 100% = 10% от всей произведенной продукции. Соответственно сумма управленческих расходов, приходящихся на остатки готовой продукции, составляет: 6000 ґ 10% = 600 тыс. руб.

2.4. Корректировка запасов готовой продукции на амортизацию (2003 г.).
В запасы готовой продукции входит амортизация основных средств в соответствии с РСБУ. Согласно МСФО амортизация, относящаяся к готовой продукции, также включается в их себестоимость. Амортизация по МСФО превышает амортизацию по РСБУ за 2003 г. на 5056,6 — 1365 = 3691,6 тыс. руб. Соответственно, 10% от этого превышения приходится на остатки готовой продукции, а именно 369 тыс. руб.

Итак, мы определили все необходимые корректировки для баланса на дату перехода. Отразим их в корректировочной таблице 11. Используем следующие обозначения: дебет — цифра без скобок, кредит — цифра в скобках.

3. Корректировки для года, предшествующего отчетному

Подготовка баланса и отчета о прибылях и убытках за 2004 г.

На данном этапе мы приступаем к подготовке отчетности за 2004 г. Следует сделать корректировки прошлых лет, т.е. те корректировки, которые уже были сделаны раньше и теперь должны быть повторены.

Таблица 11

Корректировочная таблица для трансформации баланса на 31.12.2003 г.

Показатели

Год 2003

Инфлирование УК

Исключение амортизации по ОС по РСБУ

Исключение административных расходов из запасов готовой продукции

Довключение амортизации в запасы готовой продукции

Все корректировки

МСФО

 

 

1

2

3

4

 

 

Активы

Основные средства

55 950

 

27 223

 

 

27223

83173

Амортизация по основным средствам

(6 435)

 

(18974,8)

 

 

(18974,8)

(25409,8)

Запасы, в т.ч. сырье, материалы и др. ценности

9 200

 

 

 

 

 

9200

Готовая продукция

3300

 

 

(600)

369

(231)

3069

Денежные средства

14

 

 

 

 

 

14

Баланс

62029

 

8248,2

(600)

369

8017,2

70046,2

Капитал и обязательства

Уставный капитал

(51529)

80901 –51529 = (29372)

 

 

 

(29372)

(80901)

Нераспределенная прибыль

(2400)

29372

8248,2

600

(369)

21354,8

18954,8

Прибыль (убыток) отчетного года

3000

 

 

 

 

 

(3000)

Кредиторская задолженность

(5100)

 

 

 

 

 

(5100)

Баланс

62029

0

(8248,2)

600

(369)

(8017,2)

(70046,2)

 

Корректировки отчетного года

3.1. Корректировка амортизации основных средств отчетного года (2004 г.). Используем другой метод корректировки, который заключается в исключении амортизации по РСБУ и доначислении амортизации по МСФО. В таблице 12 показана амортизация по МСФО за 2004 г.

Таблица 12

Амортизация основных средств по МСФО за 2004 г.

Вид основного средства

Дата приобретения

Первоначальная стоимость

Вид амортизации

Срок полезного использования по МСФО

Амортизация за год, тыс. руб.

Остаточная стоимость на 31.12.2003 г., тыс. руб.

Остаточная стоимость на 31.12.2004 г., тыс. руб.

Остаточная стоимость на 31.12.2003 г., тыс. руб.

Здание

1.01.96г.

62 800

Линейная

50 лет

1256

52752

51 496

50240

Транспорт

1.01.99 г.

2 820

Пропорциональная

400 тыс.км

2004 г.: 40 тыс. км х 7 = 28
2005 г.:50 х7 = 350

762

482

132

Оборудование

1.01.2000 г.

15 360

Линейная

5 лет

2004 г.:3072
2005 г.: 0

3072

0

0

Техника А

1.01.01 г.

1 593

Линейная

5 лет

318,6

637,2

318,6

0

Техника В

30.06.2003 г.

600

Линейная

5 лет

120

540

420

300

ИТОГО к 31.12.2003 г.

 

83173

 

 

 

57763,2

52716,6

 

Оборудование «С»

1.01.2004 г.

9 000

Линейная

15 лет

600

8400

7800

ИТОГО к 31.12.2004 г.

 

92173

Амортиз.за 2004 г.
5646,6

 

 

 

52716,6 + 8400 = 61116,6

 

Компьютеры

30.06.05г.

6000

Линейная

4 года

2005 г.:750

 

5250

ИТОГО к 31.12.2005 г.

 

98173

 

 

Аморт. за 2005 г. 3394,6

 

 

61116,6 + 6000 – 3394,6 = 63722

 

Амортизация по РСБУ за 2004 г. составила 1995 тыс. руб., амортизация по МСФО за 2004 г. — 5646,6 тыс. руб., разница — 3651,6 тыс. руб.

3.2. Корректировка запасов готовой продукции на административные расходы. Рассчитаем сумму управленческих расходов, относящуюся к запасам. Из таблицы 4 видно, что себестоимость произведенной продукции в 2004 г. составляет 53 000 тыс. руб. Административные расходы — 9500 тыс. руб., остатки готовой продукции — 2200 тыс. руб. Доля готовой продукции составляет: (2200 : 53000) х 100% = 4,2 % от всей произведенной. Соответственно сумма управленческих расходов, приходящихся на остатки готовой продукции, составляет 9500 х 4,2% = 399 тыс. руб.

3.3. Корректировка запасов готовой продукции на амортизацию (2004 г.). В соответствии с РСБУ и МСФО в запасы готовой продукции входит амортизация основных средств. Амортизация по МСФО превышает амортизацию по РСБУ на 3651,6. Соответственно, 4,2% от этого превышения приходится на остатки готовой продукции — 153 тыс. руб.

3.4. Корректировка по дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность складывается из задолженности покупателя за продукцию. Покупатель продукции признан хорошим дебитором, и для него был установлен процент образования резерва в 6% (1200 х 6% = 72) от дебиторской задолженности.

3.5. Корректировка по переоценке здания. Здание было переоценено по состоянию на 31.12.2004 г. В течение последних месяцев года цены на недвижимость непрерывно росли. Для корректировки необходимо рассчитать сумму резерва переоценки и корректировки первоначальной стоимости и амортизации. Остаточная стоимость здания на 31.12.2004 г. составила 51 496 тыс. руб. (Данные переоценки на 31.12.04 г. — 70 536 тыс. руб.) Следовательно, резерв переоценки составляет 19 040 тыс. руб. Накопленная амортизация по зданию составляет 1256 ґ 9 лет = 11 304 тыс. руб.

Корректировка отчета о прибылях и убытках (ОПУ)

В отчете ОПУ помимо указанных корректировок также отражается корректировка, связанная с определением себестоимости реализованной продукции. Из себестоимости реализованной продукции необходимо исключить административные расходы и учесть амортизацию, приходящуюся на остатки готовой продукции. Все корректировки отражены в корректировочной таблице 13(а—в).

Таблица 13а

Корректировочная таблица для трансформации баланса на 31.12.2004 г.

Название корректировки

2004 г.

Корректировки прошлых лет

 

 

Инфлирование УК

Инфлирование основных средств

Корректировка на запасы готовой продукции, имевшейся на начало года (в отношении административных расходов и амортизации)

Итог корректировок прошлых лет

Итог после корректировок прошлых лет

Корректировки предшествующего отчетному года

 

 

 

 

 

 

 

Исключение амортизации основных средств по РСБУ

 

 

Номер корректировки

 

 

 

 

 

1

2

3

 

 

1

Активы

Основные средства

64950

 

27223

 

27223

92173

 

Амортизация по основным средствам

(8430)

 

(18974,8)

 

(18974,8)

(27404,8)

1995

Запасы, в т.ч. сырье, материалы и др. ценности

10200

 

 

 

 

10200

 

Готовая продукция

2200

 

 

 

 

2200

 

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты

1200

 

 

 

 

1200

 

Денежные средства

12

 

 

 

 

12

 

Баланс

70132

 

8248,2

 

8248,2

78380,2

1995

Капитал и обязательства

Уставный капитал

(51529)

80901 – 51529 = (29372)

 

 

(29372)

(80901)

 

Нераспределенная прибыль

(5400)

29372

(8248,2)

231

21354,8

15954,8

 

Прибыль (убыток) отчетного года

(6000)

 

 

(231)

(231)

(6231)

(1995)

Кредиторская задолженность

(7203)

 

 

 

 

(7203)

 

Баланс

(70132)

(8248,2)

(8248,2)

(78380,2)

(1995)

Отчет о прибылях и убытках (ОПУ)

Выручка

(61600)

 

 

 

 

(61600)

 

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

54100

 

 

(231)

(231)

53819

(1995)

Коммерческие расходы

 

 

 

 

 

 

 

Управленческие расходы

 

 

 

 

 

 

 

Амортизация

 

 

 

 

 

 

 

Текущий налог на прибыль

1500

 

 

 

 

1500

 

Прибыль (убыток) отчетного года

(6000)

(231)

(231)

(6231)

(1995)

 

Таблица 13б

Корректировочная таблица для трансформации баланса на 31.12.2004 г.

Название корректировки

Корректировка за год, предшествующий отчетному году

 

Начисление амортизации

Исключение административных расходов из запасов готовой продукции

Довключение амортизации в запасы готовой продукции

Резерв по дебиторской задолженности

Отражение переоценки основных средств

Номер корректировки

2

3

4

5

6

Основные средства

 

 

 

 

7736

Амортизация по основным средствам

(5646,6)

 

 

 

111304

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты

 

 

 

 

 

Готовая продукция

 

(399)

153

 

 

Резерв по дебиторской задолженности

 

 

 

(72)

 

Баланс

(5646,6)

(399)

153

(72)

19040

Уставный капитал

 

 

 

 

 

Резерв переоценки

 

 

 

 

(19040)

Нераспределенная прибыль

 

 

 

 

 

Прибыль(убыток) отчетного года

5646,6

399

(153)

72

 

Кредиторская задолженность

 

 

 

 

 

Баланс

5646,6

399

(153)

72

(19040)

Выручка

 

 

 

 

 

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

 

 

 

 

 

Коммерческие расходы

 

 

 

72

 

Управленческие расходы

 

399

 

 

 

Амортизация

5646,6

 

(153)

 

 

Убыток от обесценения активов

 

 

 

 

 

Текущий налог на прибыль

 

 

 

 

 

Прибыль (убыток) отчетного периода

5646,6

399

(153)

72

 

 

Таблица 13в

Корректировочная таблица для трансформации баланса на 31.12.2004 г.

Показатели

Корректировка себестоимости реализованной продукции, административных расходов

Итого корректировок

МСФО

 

Номер корректировки

 

7

8

9

Активы

Основные средства

 

 

99 909

Амортизации по основным средствам

 

 

(19752,4)

Запасы, в т.ч. сырье, материалы и др. ценности

 

 

10200

Готовая продукция и товары для перепродажи

 

 

1954

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты

 

 

1200

Резерв по дебиторской задолженности

 

 

(72)

Денежные средства

 

 

12

Баланс

 

 

93 450,6

Капитал и обязательства

Уставный капитал

 

 

(80 901)

Резерв переоценки

 

 

(19 040)

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

 

 

15 954,8

Прибыль (убыток) отчетного года

 

 

(2261,4)

Кредиторская задолженность

 

 

(7203)

Баланс

 

 

(93 450,6)

ОПУ

Выручка

 

 

(61600)

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

(8948)

 

42926

Коммерческие расходы

 

 

72

Управленческие расходы

9101

 

9500

Амортизация

(153)

 

5340,6

Текущий налог на прибыль

 

 

1500

Прибыль (убыток) отчетного периода

 

 

(2261,4)

 

Подготовка отчета о движении капитала за 2004 г.

Для составления этого отчета уже сделаны все расчеты. Оформим их в таблице 14.

Таблица 14

Отчет о движении капитала за 2004 г., тыс. руб.

Показатель, дата

Уставный капитал

Резерв переоценки

Прибыль/убыток

Всего собственных средств

31.12.2003 г.

80901

(15954,8)

64946,2

Переоценка основных средств

19040

19040

Прибыль/ убыток за год

2261,4

2261,4

31.12.2004 г.

80901

19040

(13693,4)

86247,6

 

4. Подготовка отчетности за отчетный год

Отчетный год в нашем примере — 2005 г.

При заполнении корректировочных таблиц за 2005 г. для представления отчетности в формате МСФО необходимо помнить:


в разделе «Корректировки прошлых лет» следует учесть корректировки 2004 г. (по переоценке ОС и по амортизации);

все корректировки за прошлый год следует отнести не на прибыль текущего года, а на нераспределенную прибыль на начало периода.

 

4.1. Корректировка запасов готовой продукции:


на административные расходы. Как и в 2004 г. рассчитаем сумму управленческих расходов, относящуюся к запасам. Себестоимость произведенной продукции — 40 000 тыс. руб., административные расходы — 7000 тыс. руб., остатки готовой продукции — 2000 тыс. руб. Доля готовой продукции составляет: (2000 : 40000) х 100 = 5% от всей произведенной. Сумма управленческих расходов, приходящихся на остатки готовой продукции, составляет: 7000 х 5% = 350 тыс. руб.;

на амортизацию. Амортизация за 2005 г. по МСФО превышает амортизацию по РСБУ на 649,6 тыс. руб. Следовательно, 5% от этого превышения приходится на остатки готовой продукции — 32 тыс. руб.

 

4.2. Корректировка по дебиторской задолженности. Покупатель продукции признан хорошим дебитором, и для него был установлен процент образования резерва в 7 % (3100 х 7% = 217).

4.3. Корректировка по долгосрочным финансовым вложениям. Долгосрочным финансовым вложением является выдача займа на сумму 500 тыс. руб. на 2 года под 20% годовых. Проценты на конец отчетного года составят 50 тыс. руб.

Представим корректировочные таблицы 15 а—в для отчетного года (2005 г.), выполненные по тому же алгоритму, что и за год, предшествующий отчетному (2004 г.).

Таблица 15а

Корректировочная таблица для трансформации баланса на 31.12.2005 г.

Название корректировки

2004 г.

Корректировки прошлых лет

 

 

Инфлирование УК

Инфлирование основных средств

Переоценка основных средств

Амортизация за год, предшествующий отчетному

Корректировка на запасы готовой продукции, имевшейся на начало года (в отношении административных расходов и амортизации)

Итог корректировок прошлых лет

Итог после корректировок прошлых лет

Корректировки предшествующего отчетному года

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Исключение амортизации основных средств по РСБУ

 

 

 

 

 

Резерв по дебит. задолженности

 

 

 

 

 

 

Номер корректировки

 

 

 

 

 

1

2

3

4

5

 

 

1

Активы

Основные средства

70950

 

7736

27223

 

 

34959

105909

 

Амортизация по основным средствам

(11175)

 

11304

(18974,8)

(5646,6) + 1995 = (3651,6)

 

(11322,4)

(22497,4)

2745

Инвестиционная собственность

16000

 

 

 

 

 

 

16000

 

Долгосрочные финансовые вложения (займы)

500

 

 

 

 

 

 

500

 

Запасы, в т.ч. сырье, материалы и др. ценности

9500

 

 

 

 

 

 

9500

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Готовая продукция

2000

 

 

 

 

 

 

2000

 

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты

3100

 

 

 

 

 

 

3100

 

Денежные средства

4

 

 

 

 

 

 

4

 

Баланс

90879

 

19040

8248,2

(3651,6)

 

23636,6

114515,6

2745

Капитал и обязательства

Уставный капитал

(51529)

(29372)

 

 

 

 

(29372)

(80901)

 

Резерв переоценки

 

 

(19040)

 

 

 

(19040)

(19040)

 

Нераспределенная прибыль

(11400)

29372

 

(8248,2)

3651,6 + 72

246

25093,4

13693,4

 

Прибыль (убыток) отчетного года

(3500)

 

 

 

(72)

(246)

(318)

(3818)

(2745)

Кредиторская задолженность

(24450)

 

 

 

 

 

 

(24450)

 

Баланс

(90879)

(19040)

(8248,2)

3651,6

(23636,6)

(114515,6)

(2745)

Отчет о прибылях и убытках (ОПУ)

Выручка

(44600)

 

 

 

 

 

 

(44600)

 

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

40200

 

 

 

 

(246)

(246)

39954

(2745)

Коммерческие расходы

 

 

 

 

(72)

 

(72)

(72)

 

Управленческие расходы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Амортизация

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Текущий налог на прибыль

900

 

 

 

 

 

 

900

 

Прибыль (убыток) отчетного года

(3500)

 

 

 

(72)

(246)

(318)

(3818)

(2745)

Таблица 15б

Корректировочная таблица для трансформации баланса на 31.12.2005 г.

Название корректировки

Корректировка за год, предшествующий отчетному году

 

Начисление амортизации

Исключение административных расходов из запасов готовой продукции

Довключение амортизации в запасы готовой продукции

Резерв по дебиторской задолженности

Отражение переоценки основных средств

Номер корректировки

2

3

4

5

6

Основные средства

 

 

 

 

 

Амортизация по основным средствам

(3394,6)

 

 

 

 

Инвестиционная собственность

 

 

 

 

 

Долгосрочные финансовые вложения (займы)

 

 

 

 

 

Проценты по займу

 

 

 

 

50

Запасы, в т.ч. сырье, материалы и др. ценности

 

 

 

 

 

Готовая продукция

 

(350)

32

 

 

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты

 

 

 

 

 

Резерв по дебиторской задолженности

 

 

 

(217)

 

Баланс

(3394,6)

(350)

32

(217)

50

Уставный капитал

 

 

 

 

 

Проценты по займу

 

 

 

 

(50)

Нераспределенная прибыль

 

 

 

 

 

Прибыль(убыток) отчетного года

3394,6

350

(32)

217

 

Кредиторская задолженность

 

 

 

 

 

Баланс

3394,6

350

(32)

217

(50)

Выручка

 

 

 

 

 

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

 

 

 

 

 

Коммерческие расходы

 

 

 

217

 

Управленческие расходы

 

350

 

 

 

Амортизация

3394,6

 

(32)

 

 

Текущий налог на прибыль

 

 

 

 

 

Прибыль (убыток) отчетного периода

3394,6

350

(32)

217

 

 

Таблица 15в

Корректировочная таблица для трансформации баланса на 31.12.2005 г.

Показатели

Корректировка себестоимости реализованной продукции, административных расходов

Итого корректировок

МСФО

 

Номер корректировки

 

7

8

9

Активы

Основные средства

 

 

105 909

Амортизации по основным средствам

 

 

(23 147)

Инвестиционная собственность

 

 

16000

Долгосрочные финансовые вложения (займы)

 

 

500

Проценты по займу

 

 

50

Запасы, в т.ч. сырье, материалы и др. ценности

 

 

9500

Готовая продукция и товары для перепродажи

 

 

1682

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты

 

 

3100

Резерв по дебиторской задолженности

 

 

(217)

Денежные средства

 

 

4

Баланс

 

 

113 381

Капитал и обязательства

Уставный капитал

 

 

(80 901)

Резерв переоценки

 

 

(19 040)

Проценты по займу

 

 

(50)

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

 

 

13 693,4

Прибыль (убыток) отчетного года

 

 

(2 633,4)

Кредиторская задолженность

 

 

(24 450)

Баланс

 

 

(113 381)

ОПУ

Выручка

 

 

(44 600)

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

(6618)

 

30 591

Коммерческие расходы

 

 

145

Управленческие расходы

6650

 

7000

Амортизация

(32)

 

3 330,6

Текущий налог на прибыль

 

 

900

Прибыль (убыток) отчетного периода

 

 

(2633,4)

 

Формы отчетности за 2005 г. представлены в таблицах 16—21.

В формах отчетности активы располагались в порядке убывания их ликвидности. Были использованы названия статей, приближенные к практике составления отчетности в формате МСФО. Например, дебиторская задолженность со счетов 62, 76 была отражена по статье счета к получению (за вычетом резерва по сомнительной задолженности), а кредиторская задолженность со счетов 60, 70 — по статье счета к оплате.

Таблица 16

Балансы, тыс. руб.

Разделы, статьи

2005 г.

2004 г.

Активы

Текущие активы

 

 

Денежные средства и их эквиваленты

4

12

Счета к получению

2 883

1 128

Запасы

11 182

12 154

Итого текущих активов

14 069

13 294

Долгосрочные активы

 

 

Чистая стоимость основных средств

82 762

80 156,6

Инвестиционная собственность

16 000

Долгосрочная дебиторская задолженность

Долгосрочные финанс. активы (займы)

550

Итого долгосрочных активов

99 312

80 156,6

Итого активов

113 381

93 450,6

Обязательства и капитал

Текущие обязательства

 

 

Счета к оплате

24 450

7 203

Итого текущих обязательств

24 450

7 203

Долгосрочные обязательства

 

 

Долгосрочные финансовые обязательства

Начисленные обязательства

Итого долгосрочных обязательств

Собственный капитал

 

 

Уставный капитал

80 901

80 901

Резерв переоценки (дополнительный неоплаченный капитал)

19 090

19 040

Нераспределенная прибыль

(11 060)

(13 693,4)

Итого собственного капитала

88 931

86 247,6

Итого обязательств и собственного капитала

113 381

93 450,6

 

Расшифровки к балансу приведены в таблицах 17 и 18.

Таблица 17

Расшифровка статьи «Запасы», тыс. руб.

Показатели

2005 г.

2004 г.

Запасы

11 182

12 154

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности

9 500

10 200

Готовая продукция и товары для перепродажи

1 682

1 954

Внеоборотные активы, предназначенные для перепродажи

 

Таблица 18

Расшифровка статьи «Долгосрочные финансовые активы», тыс. руб.

Показатели

2005 г.

2004 г.

Долгосрочные финансовые активы

550

 

Займы

550

 

Финансовые активы, удерживаемые до погашения

 

 

 

Таблица 19

Отчет о прибылях и убытках, тыс. руб.

Показатели

2005 г.

2004 г.

Выручка

44 600

61 60

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

(30 591)

(42 926)

Валовая прибыль

14 009

18 674

Коммерческие расходы

(145)

(72)

Управленческие расходы

(7 000)

(9 500)

Амортизация

(3 330,6)

(5 340,6)

Убыток от обесценения активов

Прибыль до налогообложения

3 533,4

3 761,4

Текущий налог на прибыль

(900)

(1 500)

Прибыль (убыток) отчетного периода

2 633,4

2 261,4

Таблица 20

Отчет о движении собственного капитала, тыс. руб.

Показатель, дата

Уставный капитал

Резерв переоценки

Прибыль/убыток

Всего собственных средств

31.12.2003 г.

80 901

 

(15 954,8)

64 946,2

Переоценка основных средств

 

19 040

 

19 040

Прибыль/убыток

 

 

2 261,4

2 261,4

31.12.2004 г.

80 901

19 040

(13 693,4)

86 247,6

Прибыль/убыток за год

50

2 633,4

2 683,4

31.12.2005 г.

80 901

19 090

(11 060)

88 931

 

Таблица 21

Отчет о движении денежных средств, тыс. руб.

Показатели

2005 г.

2004 г.

Остаток денежных средств на начало отчетного года

12

14

Движение денежных средств по текущей деятельности

Средства, полученные от клиентов

44 600

61 100

Денежные средства, направленные на оплату текущих активов

(17 708)

(30 202)

на оплату труда

(19 500)

(20 400)

на расчеты по налогам и сборам

(900)

(1 500)

Чистые денежные средства от текущей деятельности

6 492

8 998

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов

Приобретение объектов основных средств и нематериальных

 

 

активов

(6 000)

(9 000)

Приобретение финансовых активов

Займы, предоставленные другим организациям

(500)

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности

(6 500)

(9 000)

Движение денежных средств по финансовой деятельности

Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями

Погашение обязательств по финансовой аренде

Чистые денежные средства от финансовой деятельности

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов

(8)

(2)

Остаток денежных средств на конец отчетного периода

4

12

 

Отчет о движении денежных средств составляется на основе данных баланса и отчета о прибылях и убытках, т.е. косвенным методом, поэтому специальные расчеты для отчета о движении денежных средств по операционной деятельности могут потребоваться только в особых случаях (например, если у организации были бартерные операции).

К формам отчетности необходимо сделать расшифровки и примечания и после этого оформить отчетность так, как этого требуют правила МСФО. Например, к отчету о движении собственного капитала требуется сообщить следующую информацию: описание экономической сущности и назначения каждого вида созданного резерва в составе капитала организации и др.

На нашем примере можно убедиться, что правила трансформации не являются сложными. Как было показано в работе, способы трансформации могут быть разными, и выбор наиболее удобного варианта остается за лицом, составляющим отчетность.

Следует подчеркнуть, что в данном примере не рассматривались слишком сложные ситуации, которые могут возникнуть при подготовке отчетности в формате МСФО, так как наша задача состояла в изучении принципов трансформации на примере конкретного предприятия.

 

ЛИТЕРАТУРА

1. Федеральный закон от 31.12.2002 г. № 191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части 2 Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ» // Собрание законодательства РФ. 06.01.2003 г. № 1. ст. 6.
2. Приказ Минэкономразвития РФ от 9.11.2004 г. № 298 «Об установлении коэффициента-дефлятора КЗ на 2005 год» // Российская газета. № 257 от 19.11.04 г.
3. Приказ Минэкономразвития РФ от 11.11.2003 г. № 337 «Об установлении коэффициента-дефлятора КЗ на 2004 год» // Российская газета. № 241 от 27.11.03 г.
4. Маренков Н.Л. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие / Н.Л. Маренков. — М.: Издательство «Экзамен», 2005.
5. Рожнова О.В. Трансформация отчетности в формат МСФО: Практическое пособие для бухгалтера / О.В. Рожнова — М.: ИД «Юриспруденция», 2005.
6. Соснаускене О.И. Как перевести российскую отчетность в Международный стандарт. — М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2005.

Данный материал опубликован в журналах:
"Управленческий учет", № 2, 2006
"Управленческий учет", № 3, 2006

Также по этой теме: