Главная    Интернет-библиотека    Бухучет и налоги    Охрана труда    Затраты на приобретение спецодежды и средств индивидуальной защиты для целей налогообложения прибыли

Затраты на приобретение спецодежды и средств индивидуальной защиты для целей налогообложения прибыли

Затраты на приобретение спецодежды и средств индивидуальной защиты для целей налогообложения прибыли

Опубликовано в журнале "Комплект «Бухгалтерская газета» + «Официальный вестник бухгалтера»" №19 год - 2010

Сидинкина И.В.


Действительный член Палаты
налоговых консультантов

Трудовым законодательством, в частности в ст. ст 212, 221 ТК РФ закреплена обязанность работодателя обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (СИЗ), смывающих и обезвреживающих средств, прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия в установленном законодательством РФ о техническом регулировании порядке, в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Для защиты работника от опасных и вредных производственных факторов предназначена специальная производственная одежда.

Для обеспечения санитарной гигиены производственного процесса, например, в общепите, торговле, медицине и т.д., применяется санитарная производственная одежда. Она необходима как для защиты предметов труда и окружающей среды от работающего, так и самого работающего от общих производственных загрязнений.

На основании п. 5 Приказа Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н (в ред. Приказа Минздравсоцразвития России от 27.01.2010 № 28 н), выдача средства индивидуальной защиты работникам осуществляется в соответствии с типовыми нормами по результатам аттестации рабочих мест (АРМ) по условиям труда, проведенной в установленном порядке.

В Письме Минфина России от 24.06.2010 № 03­03­06/1/429 рассматривается вопрос об учете в целях налогообложения прибыли расходов организации на приобретение специальной одежды для работников.

Как известно, с 06.10.2009 действуют новые Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими СИЗ.

С 18.07.2010 вступил в силу Приказ Минздравсоцразвития России от 01.04.2010 № 205 н "Об утверждении Перечня услуг в области охраны труда, для оказания которых необходима аккредитация, и Правил аккредитации организаций, оказывающих услуги в области охраны труда".

С 25.01.2011 вступит в силу Постановление Правительства РФ от 24.12.2009 № 1213 "Об утверждении Технического регламента о безопасности средств индивидуальной защиты".

Правила обязательны для применения организациями и индивидуальными предпринимателями независимо от организационно­правовой формы и форм собственности.

Налогоплательщикам следует разделять расходы на приобретение форменной одежды, обмундирования и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации и расходы на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ.

В первом случае расходы будут учитываться в целях применения гл. 25 НК РФ на основании п. 5 ст. 255 НК РФ и подлежат включению в состав расходов на оплату труда при условии, что форменная одежда и обмундирование выдаются в соответствии с законодательством и остаются в личном постоянном пользовании работников.

Во втором случае, расходы на приобретение СИЗ, предусмотренные законодательством РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций как материальные расходы на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, а также на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, как расходы на обеспечение нормальных условий труда.

В соответствии с нормами п. 1 ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ обоснованность расходов зависит от наличия специальных и нормативно установленных положений. Как правило, они содержатся в ведомственных и межведомственных нормативных документах.

Отступить от типовых норм выдачи СИЗ разрешается в двух случаях. Во-первых, в соответствии с п. 6 Межотраслевых правил, работодатель, располагающий финансовыми возможностями, вправе утвердить для внутреннего применения улучшенные нормы в локальном нормативном акте на основании аттестации рабочих мест и с учетом мнения профсоюза. Улучшенные нормы могут быть включены в коллективный или трудовой договоры с указанием типовых норм, по сравнению с которыми улучшается обеспечение работников СИЗ. Следует учесть, что улучшенные нормы не подразумевают выдачу СИЗ без ограничений всем работникам организации, а выдаются только на рабочих местах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением, поскольку предназначение СИЗ состоит именно в защите работника от вредного воздействия. Во-вторых, в соответствии с п. 7 Межотраслевых правил, работодатель вправе с учетом мнения профсоюза, заменить один из видов СИЗ, предусмотренный типовыми нормами, на аналогичный, который обеспечит работнику равноценную защиту от опасных и вредных производственных факторов.

По старым Правилам № 51, необходимо было согласовать замену с государственной инспекцией по охране труда.

По мнению Минфина, если опасные условия труда подтверждены АРМ, можно учитывать в составе материальных расходы на приобретение спецодежды, выдаваемой отдельным работникам, профессии которых не предусмотрены типовыми отраслевыми нормами, по нормам, установленным для сходных профессий с опасными условиями труда (Письмо от 24.06.2009 № 03­03­06/1/425).

Согласно п. 11 Правил, если работника не обеспечили средствами индивидуальной защиты в соответствии с законодательством РФ, он вправе отказаться от выполнения трудовых обязанностей, а работодатель обязан оплатить возникший по этой причине простой.

По вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций затрат на приобретение одноразовых средств индивидуальной защиты, таких как бахилы, шапочки, перчатки и фартуки, ведение четкого учета выдачи и дальнейшего использования которых невозможно, финансовое ведомство дало пояснение в своем Письме от 21.07.10 № 03­03­06/1/467.

Сославшись на ОСТ 10286–2001 “Санитарная одежда для работников АПК. Нормы обеспечения. Правила применения и эксплуатации”, финансисты приравняли санитарную одежду к специальной одежде.

ОСТ 10286–2001 является обязательным для исполнения на предприятиях и в организациях, занимающихся производством и переработкой сельхозпродукции, выпуском и реализацией пищевых продуктов.

Пункт 3.1 ОСТа 10286–2001 определяет, что законы РФ и нормативные документы, в которых изложены требования по обеспечению работников предприятий СИЗ, распространяют свое действие и на выдачу санитарной одежды, обуви и санитарных принадлежностей.

Поэтому Минфин России сделал вывод, что если использование одноразовой санитарной одежды (средств индивидуальной защиты, таких как бахилы, шапочки, фартуки, перчатки) предусмотрено ОСТ 10286–2001, то организация может учитывать расходы по ее приобретению при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе материальных расходов.


Согласно же пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ стоимость спецодежды включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию.

Также по этой теме: