Консультант бухгалтера №5,  2003

СОДЕРЖАНИЕ

Раздел «КОММЕНТАРИИ К НОРМАТИВНЫМ ДОКУМЕНТАМ»

Статья «Комментарий к порядку оценки стоимости чистых активов акционерных обществ»
Автор – Захарьин В.Р.

12 марта 2003 г. в Минюсте РФ за № 4252 зарегистрирован совместный приказ Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. №№ 10н, 03-6/пз, которым утвержден Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ (далее — Порядок). Ранее действовавший приказ Минфина России и ФКЦБ России от 5 августа 1996 года № 71/149 «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» (далее — прежний Порядок) признан утратившим силу.

Порядок не распространяется на акционерные общества, осуществляющие страховую деятельность и банковскую деятельность. При расчете размера чистых активов в указанных организациях следует руководствоваться следующими нормативными актами:

• приказом Минфина России и ФКЦБ России от 24 декабря 1996 года № № 108,  235 (для акционерных обществ, осуществляющих страховую деятельность);
• положением Банка России от 26 ноября 2001 года № 159-П «О методике расчета собственных средств (капитала) кредитных организаций».

Кроме того, как следует из других нормативных документов, особый порядок расчета чистых активов применяется и в паевых инвестиционных фондах.

Показатель чистых активов весьма часто используется в финансово-хозяйственной деятельности акционерных обществ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 28 Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», с учетом последующих изменений и дополнений (далее Закон об акционерных обществах) сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

В статье рассмотрены основные отличия нового Порядка, от ранее действовавшего, а также приведен числовой пример расчет оценки стоимости чистых активов акционерного общества.

Раздел «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ»

Статья «Туристическая деятельность — правовые, учетные и налоговые вопросы»
Автор – Самойлов И.В.

В настоящее время деятельность организаций в сфере оказания туристических услуг регулируется Федеральным законом от 24 ноября 1996 года № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» и подразделяется на туроператорскую и турагенстскую деятельность.

Туроператорская деятельность представляет собой деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая на основании лицензии юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем.

К турагентской деятельности относится деятельность по продвижению и реализации туристского продукта.

Организации, занятые туроператорской деятельностью, именуются туроператорами, а организации, занятые турагенстской деятельностью, — тургагентами.

Под туристским продуктом Федеральный закон № 132-ФЗ понимает право на тур, предназначенное для реализации туристу, а под продвижением туристского продукта — комплекс мер, направленных на реализацию туристского продукта (реклама, участие в специализированных выставках, ярмарках, организация туристских информационных центров по продаже туристского продукта, издание каталогов, буклетов и др.).

В соответствии с положениями Федерального закона от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (в редакции изменений и дополнений) туроператорская и турагентская деятельность подлежит обязательному лицензированию.

Кроме лицензирования, действующим законодательством предусмотрена обязательная сертификация туристского продукта (см. статью 5 Федерального закона № 132-ФЗ).

В статье рассмотрены следующие вопросы: учет расходов на оказание услуг; покупка и продажа туристских услуг; исчисления НДС, налога с продаж; налога на рекламу; налога на доходы физических лиц, ЕСН. Приведены примеры с бухгалтерскими проводками и расчетами.

Статья «Расчеты с учредителями и акционерами при их выходе из состава участников организации»
Автор – Руков В.Б.

Вкладывая свои средства в уставные (складочные) капиталы предприятий, их учредители в первую очередь предполагают получение доходов от такого рода вложений. Поэтому взаимоотношения организаций со своими учредителями в значительной части связаны с формированием уставного (складочного) капитала и выплаты дивидендов. В журнале «Консультант бухгалтера» уже шла речь о подобных расчетах (в частности, в № 4 за 2003 год).

Однако на практике часто возникают ситуации, когда участники выходят из состава учредителей организации. Причем, свои доли (паи, акции и т.п.) такие учредители продают не иным лицам (в этом случае просто происходит смена участников), а самой организации. Кроме того, расчеты с учредителями происходят и при ликвидации предприятия. В настоящей статье как раз и рассмотрены подобные случаи и порядок их отражения в бухгалтерском учете хозяйственных обществ (акционерных и обществ с ограниченной ответственностью), являющихся преобладающей организационной формой большинства российских организаций.

Статья «Требования к хранению денежных средств на предприятии. Ответственность за их несоблюдение»
Автор – Александрова В.Г.

Общие требования к хранению наличных денежных средств на предприятиях установлены Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета Директоров Центробанка РФ 22 сентября 1993 г. № 40.

В соответствии с пунктом 3 указанного Порядка для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу, т.е. изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Пунктом 29 Порядка ведения кассовых операций установлено, что руководители предприятий обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.

В публикации рассмотрены требования, предъявляемые действующим законодательством к кассиру, а также требования по оборудованию кассы и сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке.

Раздел «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»

Статья «Бухгалтерский и налоговый учет выбытия основных средств»
Автор – Талалаева Ю.Н.

В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом согласно пункту 31 ПБУ6/01 доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях.

• продажи;
• списания в случае морального и физического износа;
• безвозмездной передачи;
• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
• передачи по договору мены,
• списание в результате хищения или порчи;
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

Руководствуясь нормами ПБУ 6/01, Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. № 33н, а также главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета выбытия основных средств в различных ситуациях.

Статья «О новых унифицированных формах по учету основных средств»
Автор – Сергеева С.Н.

Госкомстат РФ постановлением от 21 января 2003 г. № 7 утвердил новые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств. Одновременно признаны утратившими силу унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств (№ ОС-1, № ОС-3, № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-6, № ОС-14, № ОС-15, № ОС-16), утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а.

Новые формы распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Взамен восьми унифицированных форм, утвержденных Постановлением № 71а, введены в действие следующие четырнадцать:

В новые формы введены показатели, необходимые для организации учета основных средств в соответствии с требованиями ПБУ6/01.

В статье рассмотрен порядок документального оформления операций по движению основных средств, предусмотренный постановлением № 7.

Раздел «УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО»

Статья «Услуги генподрядчика, оказываемые субподрядной строительной организации. Учет и налогообложение у генподрядчика и субподрядчика»
Автор – Войтов Т.Л.

В реальных условиях весьма нередкой является и обратная ситуация — когда генподрядные строительные организации выполняют работы или оказывают услуги в пользу субподрядчика — как обусловленные конкретным договором строительного подряда, так и в целях обеспечения управленческой деятельности субподрядной организации (затраты на которую распределяются по различным заказам или договорам).

Общий порядок оказания услуг генподрядчиками субподрядчикам регулируется «Положением о взаимоотношениях организаций — генеральных подрядчиков с субподрядными организациями», утвержденным постановлением Госстроя СССР и Госплана СССР от 3 июля 1987 г. № 132/109. Письмом Госстроя РФ от 17 марта 2000 г. № 10-92 «О взаимоотношениях организаций — генеральных подрядчиков с субподрядными организациями» разъяснено, что применение отдельных статей Положения возможно по взаимной договоренности и в случаях, когда указанные статьи не противоречат действующему законодательству. В статье детально рассмотрен порядок оплаты оказываемых услуг на примерах с расчетами и бухгалтерскими проводками.

Раздел «СОВЕТЫ АУДИТОРА»

Статья «Консультации по отдельным вопросам налогообложения в части налога на прибыль организаций»
Автор – Владимиров В.В.

В публикации рассмотрены следующие вопросы: оформление услуг аренды; списание безнадежной ко взысканию дебиторской задолженности до истечения срока исковой давности;  целевые денежные средства от учредителей; увеличение срока полезного использования основного средства при его модернизации; распределение затрат вспомогательного производства (в т.ч. расходов по ремонту основных средств). Приводятся примеры, числовые расчеты и бухгалтерские проводки.

Раздел «РАСЧЕТЫ С РАБОТНИКАМИ»

Статья «Оплата отдыха и лечения работников»
Автор – Гейц И.В.

В статье собрана и систематизирована вся информация о порядке оплаты отдыха и лечения работников в 2003 г.. на основе действующих законодательных и нормативных документов. Даны бухгалтерские проводки по отражению производственных затрат.

Раздел «НАЛОГИ»

Статья «Исчисление и уплата НДС при списании дебиторской задолженности»
Автор – Березкин И.В.

Во всех случаях списание дебиторской задолженности в соответствии с положениями главы 21 НК РФ влечет за собой начисление к уплате сумм налога на добавленную стоимость со списываемой суммы.

Статья написана подробно, доступно и сопровождается примерами, расчетами и схемами проводок.

Статья «Исчисление и возмещение налога на добавленную стоимость в строительных организациях в различных хозяйственных ситуациях»
Автор – Воинов В.Р.

Основные принципы исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при создании объектов основных средств посредством осуществления капитального строительства являются общими. В процессе выполнения и сдачи заказчику строительно-монтажных работ плательщиком НДС является только одна сторона договора строительного подряда — подрядная строительная организация.

В статье рассмотрены вопросы: учета НДС по приобретенным материалам; исчисления и уплаты налога при осуществлении строительства хозяйственным способом; осуществления налоговых вычетов со стоимости оборудования к установке, переданного в монтаж.

Статья «Упрощенная система налогообложения»
Автор – Самохвалова Ю.Н.

Упрощенная система налогообложения — принципиально новый налоговый режим. Поэтому вполне естественно, что в процессе его применения возникает множество вопросов. В настоящей статьей даны ответы на некоторые из них, а также проанализированы изменения и нововведения в законодательстве, в том числе: бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов; учет доходов от оказания посреднических услуг; учет доходов от участия в договоре простого товарищества; выплата пособий по социальному страхованию работников; изменения в налоговой декларации; исчисление обязанностей налогового агента.

Статья «Особенности исчисления и уплаты налога на имущество предприятий»
Автор – Худолеев В.В.

В статье рассмотрены наиболее сложные вопросы исчисления налога на имущество предприятий, в том числе особенности исчисления и уплаты налога на имущество иностранными юридическими лицами.

Статья «Некоторые вопросы исчисления и уплаты транспортного налога»
Автор – Кудрявцева И.А.

В статье на конкретных примерах рассмотрены вопросы исчисления и уплаты налога в следующих ситуациях: продажи автомашины; по договору лизинга; при угоне автотранспорта и других случаях. Приведены расчеты исчисления транспортного налога.

Статья «Нужны ли частным охранным предприятиям филиалы?»
Автор – Гуккаев В.Б.

После опубликования в журнале «Консультант бухгалтера» № 3 за 2003 год статьи «Особенности ведения бухгалтерского учета и налогообложения в частных охранных организациях» в редакцию поступили просьбы читателей подробнее осветить вопрос о необходимости создания филиалов при заключении частными охранными предприятиями (ЧОПами) договоров на охрану объектов, расположенных в иных регионах.

Исходя из вопросов читателей, присланных в редакцию, позиция налоговых органов по данному вопросу однозначна: если охраняемые объекты расположены за пределами места нахождения самого ЧОПа (то есть места его регистрации), то подразумевается наличие территориально обособленного подразделения (филиала) охранного предприятия. Соответственно появляется необходимость распределения налога на прибыль, причитающегося в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты муниципальных образований по месту нахождения данных объектов, а также уплаты иных налогов (налога на имущество, местных целевых сборов и т.п.).

Естественно, у бухгалтеров охранных предприятий возникает резонный вопрос — так ли это на самом деле и, если так, то во всех ли случаях должен создаваться филиал ЧОПа по месту нахождения охраняемого объекта?

В статье подробно рассмотрены такого рода проблемы.

Раздел «ПРОВЕРЬТЕ СВОИ ЗНАНИЯ»

По многочисленным просьбам читателей редакция журнала публикует тесты по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения и права и ответы на них.

Отличительной особенностью наших тестов является то, что вопросы формулировались не механически, а исходя из проблем, возникающих в практической деятельности бухгалтерских служб. При этом был обобщен не только опыт многолетней личной работы автора в различных бухгалтерских должностях, но и (что, представляется более важным) содержание и характер вопросов, поступающих от читателей в адрес редакции журнала. Таким образом, помимо стандартной функции проверки знаний практических работников, предлагаемые тесты могут использоваться и в качестве справочного пособия.

Еще одной особенностью предлагаемых тестов является то, что даются развернутые ответы на них со ссылкой на соответствующий законодательный или нормативный акт, что исключает вероятность разногласий по поводу правильности ответа. Такой подход, по нашему мнению, позволяет с максимальной эффективностью изучать сложные участки теории и практики бухгалтерского учета, налогообложения и права.

В рубрике «ОТВЕЧАЕМ НА ВАШИ ВОПРОСЫ» даны ответы о порядке исчисления НДС в различных хозяйственных ситуациях, расчетах с работниками и разъяснении других сложных вопросов бухгалтерского учета и налогообложения.

В рубрике «ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ г. МОСКВЫ» публикуются разъяснения и комментарии по применению Московского законодательства.