СОДЕРЖАНИЕ
Раздел "БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ"
Статья "Уступка права требования: бухгалтерский и налоговый учет"
Автор - Сергеева С.Н.На практике нередки случаи, когда одна из сторон обязательства не имеет возможности завершить его в соответствии с условиями договора. Выходом из данной ситуации может оказаться перемена лиц в обязательстве, т.е. замена в обязательстве либо должника, либо кредитора. В настоящей статье рассматривается порядок осуществления перехода прав кредитора к другому лицу.
Статья "Порядок бухгалтерского учета компьютерных программ на предприятии"
Автор - Самойлов И.В.В своей хозяйственной деятельности ни одно предприятие, учреждение, организация не могут обойтись без программного обеспечения, компьютерных программ и баз данных, в том числе приобретаемых на компакт-дисках или устанавливаемых на вычислительную технику справочно-правовых баз данных "Консультант Плюс", "Гарант", программ "1С-бухгалтерия", "Парус" и др.
При этом действующее законодательство предъявляет специальные требования по организации и ведению бухгалтерского учета расходов на приобретение компьютерных программ.
Определено это положениями ПБУ 14/2000, согласно которому в составе нематериальных активов организаций могут учитываться только объекты интеллектуальной собственности, а если быть точнее, то исключительные права на результаты интеллектуальной собственности (включая авторские права на программы для ЭВМ и базы данных).
Как правило, для осуществления своей деятельности организации приобретают отдельные экземпляры компьютерных программ, а не исключительные права на их использование, а потому учитываться в составе нематериальных активов организации они не могут.
При этом следует заметить, что в части организации учета программ для ЭВМ не может использоваться пункт 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, допускающий отнесение к нематериальным активам любых прав (а не только исключительных) организаций на программы для ЭВМ. По своей юридической силе ПБУ 14/2000 и Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности являются нормативными актами одного уровня, а потому в части имеющихся между ними противоречий должен применяться документ, принятый позднее, то есть ПБУ 14/2000.
Подробному освещению указанных вопросов бухгалтерского учета и налогообложения и посвящена данная консультация.
Раздел "ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА"
Статья "Ремонт основных средств - вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"
Автор - Войтов В.Р.Все виды ремонтов объектов основных средств традиционно принято подразделять на капитальные, средние и текущие. Эта классификация имеет существенное значение для определения сроков проведения ремонтов, их стоимости, а, значит, и для выбора метода формирования и списания затрат на ремонт.
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. № 33н (в ред. приказа Минфина РФ от 28 марта 2000 г. № 32н), определяют различные виды ремонтов следующим образом (пункты 71 и 72):
- к работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии;
- при капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;
- при капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).
В статье детально рассмотрен порядок учета и налогообложения ремонта основных средств.
Раздел "ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ"
Статья "Учет поступления материалов в подрядных строительных организациях"
Автор - Воинов В.Р.В статье рассмотрен порядок
- документального оформления поступления материалов;
- учета материалов, приобретенных за плату;
- учета материалов, изготовленных собственными силами;
особенности
- учета материалов поставленных заказчиком;
- учета материалов поставленных инвестором;
- учета материалов поставленных дольщиком:
- учета материалов, переданных в качестве давальческого сырья.
Статья "Бухгалтерский и налоговый учет консультационных и информационных услуг, связанных с приобретением сырья, материалов, товаров, основных средств"
Автор - Гуккаев В.Б.Практически любая организация сталкивается с необходимостью получения информационно-консультационных услуг: юридических, технических, маркетинговых и др. по вопросам ведения бухгалтерского и налогового учета.
Большей частью подобные услуги связаны с управлением предприятием. Поэтому бухгалтерский учет таких операций осуществляется на счете 26 "Общехозяйственные расходы" (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)), а для целей налогообложения они учитываются в составе прочих расходов (подпункт 15 пункта 1 статьи 264 части второй НК РФ).
Однако зачастую информационно-консультационные услуги могут быть связаны и с приобретением предприятием товарно-материальных ценностей. Например, технические консультации по установке оборудования, маркетинговые исследования в части выбора наиболее перспективных с точки зрения продаж товаров, информация о сырье и материалах, являющихся наилучшими компонентами для изготовления готовой продукции и т.п. Как в этом случае отражать данные затраты в бухгалтерском учете и для целей налогообложения?
В консультации рассмотрен порядок отражения такого рода операций для различных видов материальных ценностей.
Раздел "УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО"
Статья "Классификация и учет затрат по экономическим элементам"
Автор - Клейникова В.Г.Публикация статьи на страницах журнала продиктована многочисленными просьбами читателей осветить тему, касающуюся особенностям классификации и учета затрат на производство по элементам затрат. Вызвано это тем, что в экономической литературе данная тема практически не находит должного отражения.
В предлагаемой вниманию читателей работе изложен подход к построению единого классификатора затрат для составления бухгалтерской и статистической отчетности.
Проблема разработки единой учетной системы затрат очень остро стоит перед любым предприятием или организацией, так как существование на одном предприятии нескольких параллельных видов учета экономически нецелесообразно.
В статье описан подход к учету требований главы 25 НК РФ при построении единого классификатора затрат.
На примере минимально достаточной сложности рассмотрены варианты ведения затрат, проанализированы достоинства и недостатки этих вариантов.
Предлагаемая статья носит исключительно практический характер и несомненно будет интересная бухгалтерам, экономистам - всем, кто занимается вопросами планирования, бухгалтерского учета и анализа производственных затрат, а также аудиторам и консультантам, оказывающих услуги по постановке бухгалтерского учета.
Статья "Случаи и порядок обеспечения работников организаций молоком или другими равноценными продуктами"
Автор - Щербакова М.Н.Согласно статье 222 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты, а на работах с особо вредными условиями труда - лечебно-профилактическое питание.
Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания согласно положениям ТК РФ должны быть утверждены в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Постановлением Минтруда России от 31 марта 2003 года № 13 утверждены новые "Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда", а приказом Минздрава России от 28 марта 2003 года № 126 - Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов.
В статье рассмотрены указанные выше вопросы, а также порядок отнесения затрат по оборудованию помещений для выдачи молока и приобретению молока по обеспечению работников.
Статья "Порядок и условия предоставления работающим лицам лечебно-профилактического питания"
Автор - Мосейчук М.Н.Привлечение работающих лиц к работам в особо вредных условиях труда в соответствии с положениями статьи 222 Трудового кодекса РФ влечет за собой предоставление за счет работодателей по установленным нормам лечебно-профилактического питания.
Постановлением Минтруда России от 31 марта 2003 года № 14 "Об утверждении перечня производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, рационов лечебно-профилактического питания, норм бесплатной выдачи витаминных препаратов и правил бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания" утверждены соответствующие Перечень, рационы, нормы и правила.
Вопросы вытекающие из порядка и условий предоставления работающим лицам лечебно-профилактического питания подробно рассмотрены в настоящей статье.
Раздел "УЧЕТ ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ"
Статья "Организация и бухгалтерский учет деятельности аптечных организаций"
Автор - Талалаева Ю.Н.Торговля лекарственными средствами регулируется Федеральным законом от 22 июня 1998 г. № 86-ФЗ "О лекарственных средствах".
В соответствии со статьей 4 Закона о лекарственных средствах розничная торговля лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств осуществляются аптечными учреждениями, к которым относятся аптеки, аптечные пункты, аптечные магазины, аптечные киоски. Деятельность, осуществляемая аптечными учреждениями в сфере обращения лекарственных средств, включающая торговлю лекарственными средствами и их изготовление, именуется фармацевтической.
Реализация лекарственных средств в аптечных организациях осуществляется в соответствии с Отраслевым стандартом 91500.05.0007-2003 "Правила отпуска (реализации) лекарственных средств в аптечных организациях. Основные положения" (далее - ОСТ), утвержденным приказом Минздрава России от 4 марта 2003 г. № 80.
Поскольку деятельность аптек с производственным отделом и аптечных пунктов с правом изготовления лекарственных препаратов включает в себя деятельность аптек готовых форм, аптечных пунктов без права изготовления лекарственных препаратов, аптечных киосков и аптечных магазинов порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по приобретению, изготовлению и реализации лекарственных средств рассмотрим на примере аптеки с производственным отделом.
Статья "Порядок применения контрольно-кассовой техники"
Автор - Худолеев В.В.22 мая 2003 года принят новый закон, регулирующий сферу применения ККМ, а точнее говоря уже контрольно-кассовой техники. Речь идет о Федеральном законе от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".
В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Закон вступил в силу по истечении одного месяца с момента своего опубликования, то есть с 28 июня 2003 года (Закон опубликован в "Российской газете" 27 мая 2003 г.). Фактически это означает, что с этого дня не подлежит применению старый закон о ККМ (Закон РФ от 18 июня 1993 г. № 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением") и все нормативные правовые подзаконные акты, принятые на основании этого закона. В первую очередь речь идет, конечно, о постановлении Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745 "Об утверждении положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин".
В статье рассмотрен порядок применения нового закона, приведены примеры, даны пояснения.
Раздел "СОВЕТЫ АУДИТОРА"
Статья "Инофирма открывает представительство: вопросы и ответы"
Автор - Гуренков Д.С. - Правовой центр "Мариллион"В ответах на вопросы даны ответы о порядке открытия представительства инофирмы; налогообложения и ведения учета
Раздел "РАСЧЕТЫ С РАБОТНИКАМИ"
Статья "Ответственность должностных лиц за нарушение положений трудового законодательства Российской Федерации"
Автор - Березкин И.В.В соответствии с положениями статьи 362 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) руководители и иные должностные лица предприятий, учреждений и организаций, виновные в нарушении трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, должны нести ответственность в случаях и порядке, установленных федеральными законами.
При этом статьей 419 Кодекса определено, что лица, виновные в нарушении трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, могут быть привлечены к дисциплинарной, гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности. В отдельном порядке Трудовой кодекс РФ регулирует также материальную ответственность сторон трудового договора, - этому посвящен раздел XI Кодекса.
Рассмотрим более подробно нормы административной и уголовной ответственности должностных лиц предприятий, учреждений и организаций за нарушения положений трудового законодательства, а также права соответствующих инспектирующих органов.
Раздел "УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ И НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ"
Статья "Особенности бухгалтерского учета и налогообложения приобретения и использования материалов в некоммерческой организации"
Автор - Макальская М.Л.Некоммерческие организации используют материалы, во-первых, для управленческих целей. Объектами учета в этом случае будут такие материалы, как бумага, бланки, расходные материалы для принтеров и ксероксов и т.п., конторская мебель, телефонные аппараты, оргтехника, стоимостью менее установленного учетной политикой лимита и т.п.
Во-вторых, некоммерческие организации могут приобретать материалы для уставной, например, благотворительной деятельности: одежду, обувь, продукты питания.
Материалы для уставной деятельности некоммерческих организаций могут быть также получены безвозмездно.
В консультации с примерами и бухгалтерскими проводками разъяснен порядок приобретения и использования материалов, даны пояснения о налогообложении хозяйственных операций.
Раздел "КОНСУЛЬТАЦИИ ЮРИСТА"
Статья "Чем грозит для работодателя подмена трудовых отношений договором гражданско-правового характера"
Автор - Гейц И.В.В целом ряде случаев с целью не предоставления наемным работникам трудовых гарантий и компенсаций, а также уменьшения сумм уплачиваемых платежей по обязательному социальному страхованию (в частности, единого социального налога и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) работодатели заключают с привлекаемыми на работу физическими лицами не трудовые договора, а договора гражданско-правового характера.
В статье дан анализ указанных взаимоотношений работодателя и работника, положительные и отрицательные стороны для организации и работающего лица.
Раздел "НАЛОГИ"
Статья "Комментарий к ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"
Автор - Захарьин В.Р.Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02. Приказ зарегистрирован в Минюсте РФ 31 декабря 2002 г., но вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.
Выполнение требований ПБУ 18/02 предполагает внесение изменений в организацию бухгалтерского учета (и в учетную политику организаций), а также оформление бухгалтерских проводок по вновь введенным синтетическим счетам бухгалтерского учета. До того момента, пока эти новые счета не были официально введены в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, мы воздерживались от преждевременных комментариев нового Положения по бухгалтерскому учету.
Приказом Минфина РФ от 7 мая 2003 г. № 38н в План счетов (Инструкцию по применению Плана счетов) внесены необходимые изменения и большая часть вопросов, возникших при изучении ПБУ 18/02, снята.
За период, прошедший с момента опубликования ПБУ 18/02 сложилось мнение, что данный документ является весьма сложным для практического применения и в условиях существования требований по организации налогового учета - избыточным, неоправданно увеличивающим затраты бухгалтерского труда. По нашему мнению, существенного усложнения бухгалтерского учета не будет. Фактически часть требований ПБУ 18/02 в той или иной степени повторяет требования главы 25 НК РФ.
ПБУ 18/02 разработано и утверждено во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283, и не является исключительно оригинальным. Требования ПБУ 18/02 основаны на требованиях МСФО 12 "Налоги на прибыль".
Следует подчеркнуть, что положения ПБУ 18/02 весьма существенно отличаются от норм МСФО 12, что, по-видимому, обусловлено особенностями отечественного налогообложения. Данная статья не ставит целью сравнение требований упомянутых стандартов. Поэтому отсылки к МСФО 12 будут весьма ограниченными.
Подробно с детальным анализом (многочисленные примеры, бухгалтерские проводки) рассмотрены положения ПБУ 18/02, что несомненно поможет работникам бухгалтерии понять и правильно применять на практике довольно сложный нормативный документ.
Статья "Разъяснения и рекомендации по применению упрощенной системы налогообложения"
Автор - Самохвалова Ю.Н.В консультации рассмотрены вопросы: изменения в Методические рекомендации; порядок применения новой Книги учета доходов и расходов; расходы, связанные с участием работников в семинарах и конференциях; получения и возврата кредита.
Статья "Некоторые вопросы исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход"
Автор - Александрова В.В.В статью включены вопросы: порядок установления единого налога на вмененный доход в субъектах РФ; порядка расчета пособия по временной нетрудоспособности; начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; разделения оптового и розничного товарооборота и др. вопросы.
