Главная    Интернет-библиотека    Официальные документы    Законодательство по отдельным видам деятельности    Разъяснение КРМФО (IFRIC) 10 "Промежуточная финансовая отчетность и обесценение"

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 10 "Промежуточная финансовая отчетность и обесценение"

Приложение N 55
                                                     к приказу Минфина РФ
                                              от 25 ноября 2011 г. N 160н

                      Разъяснение КРМФО (IFRIC) 10
           "Промежуточная финансовая отчетность и обесценение"

                                 Ссылки:

     - МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность",
     - МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов",
     - МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка".

                           Исходная информация

     1 Предприятие обязано оценивать гудвил на  предмет  обесценения   по
состоянию на конец каждого отчетного  периода,  оценивать    инвестиции в
долевые инструменты и в финансовые активы, отражаемые по   себестоимости,
на предмет их обесценения по состоянию на конец каждого отчетного периода
и, при необходимости, признавать убыток от обесценения на указанную дату
в соответствии с МСФО (IAS) 36 и МСФО (IAS) 39. Однако по  состоянию   на
конец  следующего  отчетного  периода  условия  могут  измениться  таким
образом, что убыток от обесценения был бы признан в меньшей сумме или не
признан совсем, если бы анализ на предмет обесценения проводился   только
по состоянию на эту дату. Настоящее разъяснение представляет указания   о
том, должен  ли  такой  убыток  от  обесценения  быть    восстановлен при
каких-либо условиях.
     2  Настоящее  разъяснение  рассматривает  вопрос  о   взаимодействии
требований МСФО (IAS) 34 с требованиями МСФО (IAS) 36 в части   признания
убытка от обесценения гудвила и  требованиями  МСФО  (IAS)  39  в   части
признания убытка от обесценения  некоторых  финансовых    инструментов, а
также влияние этого взаимодействия на последующую промежуточную и годовую
финансовую отчетность.

                                 Вопрос

     3 МСФО (IAS) 34,  пункт 28  требует,  чтобы  при  подготовке   своей
промежуточной финансовой отчетности предприятие применяло ту же   учетную
политику, что и при подготовке годовой финансовой отчетности. В нем также
сказано,  что  "частота  представления  предприятием  своей    отчетности
(ежегодно,  раз  в  полгода  или  ежеквартально)  не  должна    оказывать
воздействия на оценку результатов его деятельности за год. Для достижения
этой цели  оценка  показателей,  подлежащих  отражению  в   промежуточной
отчетности,  должна  производиться  за  период   с   начала   года   до
соответствующей отчетной даты".
     4 МСФО (IAS) 36 пункт 124 указывает, что  "Убыток  от   обесценения,
признанный в отношении гудвила, не подлежит восстановлению в   каком-либо
последующем периоде".
     5 МСФО (IAS) 39 пункт 69 указывает,  что  "Убытки  от   обесценения,
признанные в составе прибыли или убытка за период, в отношении инвестиции
в  долевой  инструмент,  классифицированной  в  категорию   инструментов,
имеющихся в наличии для продажи, не подлежат восстановлению через прибыль
или убыток за период".
     6 МСФО (IAS) 39 пункт 66  требует,  чтобы  убытки  от   обесценения,
признанные в отношении финансовых активов, отражаемых  по   себестоимости
(например, убыток от  обесценения  некотируемого  долевого   инструмента,
который  не  отражается  по  справедливой  стоимости,  потому     что его
справедливую стоимость невозможно надежно оценить), не восстанавливались.
     7 В настоящем разъяснении рассматривается следующий вопрос:
     Должно  ли  предприятие  восстанавливать  убытки  от    обесценения,
признанные в промежуточном периоде в отношении гудвила  и  инвестиций  в
долевые инструменты, и отражаемые по себестоимости финансовые активы,   в
случаях, когда убыток не был бы признан или был  бы  признан  в   меньшей
сумме, если бы оценка на предмет обесценения  проводилась  по   состоянию
лишь на конец следующего отчетного периода?

                                Консенсус

     8 Предприятие не  должно  восстанавливать  убыток  от   обесценения,
признанный в одном из  предыдущих  промежуточных  периодов  в   отношении
гудвила или инвестиции в долевой  инструмент  или  в  финансовый   актив,
который отражается по себестоимости.
     9 Предприятие не должно применять данный консенсус  по  аналогии  к
другим сферам, где потенциально возможны конфликты между МСФО (IAS) 34 и
другими стандартами.

         Дата вступления в силу и переход к новому порядку учета

     10 Предприятие должно  применять  настоящий  стандарт  для   годовых
периодов, начинающихся 1 ноября 2006 г. или после этой  даты.   Досрочное
применение  приветствуется.   Если   предприятие   применит     настоящее
разъяснение в отношении периодов, начинающихся до 1 ноября  2006 г.,   то
оно обязано раскрыть этот факт. В отношении гудвила  предприятие   должно
применять это разъяснение перспективно, начиная с даты первого применения
им МСФО (IAS) 36. В отношении инвестиций в  долевые  инструменты    или в
финансовые активы,  которые  отражаются  по  себестоимости,   предприятие
должно применять это разъяснение, перспективно, начиная с  даты   первого
применения им критериев оценки, предусмотренных МСФО (IAS) 39.