Якушина,
эксперт «БГ»
Совсем недавно, 4 декабря 2014 года, в Послании Президента Федеральному Собранию Владимиром Путиным было озвучено предложение о введении надзорных и налоговых каникул для представителей малого бизнеса. А всего через несколько дней, 16 декабря, Госдума приняла в третьем чтении соответствующий законопроект № 634370–6 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Что такое налоговые каникулы, какие льготы и кому они предоставляются, вы сможете узнать из нашей статьи.
Налоговые каникулы – что это?
В энциклопедическом словаре экономики и права дается такое определение этому понятию: «налоговые каникулы – установленный законом срок, в течение которого та или иная группа предприятий, фирм, организаций освобождается от уплаты того или иного налога».
Иными словами, суть налоговых каникул состоит в полном освобождении налогоплательщика от уплаты налогов. Налоговые каникулы предоставляются, как правило, тем налогоплательщикам, которые только начинают свою коммерческую деятельность. Именно для них налоговое бремя в первые год ы деятельности очень часто бывает велико и даже губительно.
Не выдержав налоговой нагрузки, молодое предприятие может просто перестать существовать.
А в результате бюджет лишится части налоговых поступлений. Это экономически недальновидно.
И напротив, предоставив налоговые каникулы новой фирме на первые годы, существует большая вероятность того, что она окрепнет, станет успешной и прибыльной.
Немного истории
Такая льгота, чаще всего, призвана стимулировать развитие новых производственных отраслей и экспорт. Действует она в ряде стран мира. Для России налоговые каникулы тоже не новинка – наше налоговое законодательство уже имело опыт их предоставления. Речь идет о налоге на прибыль для малых предприятий и налоге на имущество организаций.
Действовали данные льготы вплоть до принятия второй части Налогового кодекса РФ.
Вспомним Инструкцию № 62 от 15.06.2000 г. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», п. 4.4 которой полностью освобождал малые предприятия от уплаты налога на прибыль. Однако льгота распространялась не на всех, а только на организации, которые осуществляли определенные виды деятельности.
Так, могли не платить налог на прибыль малые предприятия, которые занимались производством и одновременно переработкой сельскохозяйственной продукции; производством продовольственных товаров и товаров народного потребления, стройматериалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительством объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения. При этом обязательно должно было выполняться условие: выручка от данных видов деятельности должна превышать 70% от полной суммы выручки от реализации.
Следующий пункт этой же Инструкции под номером 4.5 предусматривал еще одни налоговые каникулы – на этот раз пятилетние. Распространялись они на предприятия, получившие в предшествующем году убыток (за исключением операций с ценными бумагами), в той части прибыли, которая направлялась на его покрытие, но при условии полного использования на эти цели средств резервного и аналогичных фондов.
Как видим, с налоговыми каникулами российские налогоплательщики уже хорошо знакомы. Однако время идет, многое меняется. Давайте посмотрим, что из себя представляют современные налоговые каникулы, и на кого они будут распространяться.
Законопроект под номером 634370-6
Итак, 16 декабря 2014 г. на официальном сайте Государственной Думы появилась информация о том, что законопроект № 634370-6 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» прошел третье чтение, а это значит, что соответствующий закон фактически принят. Рассмотрим его основные положения.
О чем закон. Закон предоставляет возможность установления налоговой ставки в размере 0% для определенной категории налогоплательщиков.
На каких налогоплательщиков распространяется льгота. Налоговые каникулы могут быть предоставлены налогоплательщикам, которые являются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения или патентную систему налогообложения, впервые зарегистрированными после вступления в силу данного закона и осуществляющими производственную, социальную и (или) научную деятельность.
Конкретные виды предпринимательской деятельности, относящиеся к производственной, социальной и научной сферам, устанавливаются субъектами РФ на основании классификаторов ОКУН и (или) ОКВЭД.
Условия предоставления льготы. По итогам года доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов деятельности, по которым применялась нулевая налоговая ставка, в общем объеме доходов от реализации должна составлять не менее 70%.
Сроки предоставления льготы. Индивидуальные предприниматели, попадающие в льготную категорию, могут применять нулевую налоговую ставку по налогу на прибыль со дня их государственной регистрации в течение двух налоговых периодов, то есть в течение двух календарных лет.
Ограничения. Закон предусматривает возможность введения субъектами Российской Федерации следующих ограничений в применении налогоплательщиками нулевой налоговой ставки по налогу на прибыль:
– по средней численности работников;
– по предельному размеру доходов от реализации, определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ, при осуществлении видов деятельности, в отношении которых применяется нулевая налоговая ставка.
При этом установленный п. 4 ст. 346.13 НК РФ размер доходов в целях применения УСН может быть уменьшен законами субъектов РФ не более чем в 10 раз.
В случае же нарушения указанных ограничений индивидуальный предприниматель утратит право на применение льготы и будет обязан платить налог по обычным, не льготным налоговым ставкам за тот налоговый период, в котором были нарушены данные ограничения.
Учет видов деятельности. Если налогоплательщик-предприниматель одновременно осуществляет виды деятельности, по которым применяется патентная система налогообложения с нулевой налоговой ставкой, и другие виды деятельности, по которым применяется патентная система налогообложения с не льготной налоговой ставкой, установленной НК РФ, а также иной режим налогообложения, он обязан вести раздельный учет доходов.
Изменения в порядке исчисления и уплаты налога для применяющих ПСН. После введения закона пункты статьи 346.51 будут выглядеть следующим образом:
Пункт 2: Налогоплательщики осуществляют уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки (если другое не установлено п. 3 ст. 346.51):
– если патент был получен на срок до шести месяцев – в полной сумме налога до окончания срока действия патента;
– если патент был получен на срок от шести месяцев до года – в размере 1/3 суммы налога не позднее 90 календарных дней после начала действия патента, а оставшиеся 2/3 суммы – не позднее срока окончания действия патента.
Пункт 3: Налогоплательщики, которые утратили право на применение нулевой налоговой ставки, уплачивают налог не позднее окончания срока действия патента.
Когда будет применяться закон. Положения закона рассчитаны на их применение с 1 января 2015 г. вплоть до окончания 2020 г. (кроме изменений в ст. 346.51).
Когда закон вступит в действие. Закон вступит в силу со дня его официального опубликования. Однако пока он опубликован не был.
Критические замечания
Несмотря на то, что новость об окончательном утверждении Госдумой законопроекта о налоговых Каникулах порадовала многих представителей малого бизнеса, нашлись и те, кто сомневается в необходимости его принятия. Какие же оппоненты приводят доводы против?
Существует опасность того, что недобросовестные налогоплательщики, получившие льготу, желая воспользоваться ею вновь, будут перерегистрироваться, как только окончится срок льготного налогообложения. Для недопущения этого высказываются предложения закрепить в законе соответствующие барьерные положения.
Введение налоговых каникул не повлечет существенной экономии, поскольку первые два года предприниматели практически прибыли и не получают. Единственное, что может помочь сократить расходы ИП, – освобождение от уплаты страховых взносов и земельного налога. Но освобождение налогоплательщиков от уплаты страховых взносов влечет за собой необходимость заботиться о своих пенсионных правах для назначения пенсии по возрасту каким-либо другим способом. Однако далеко не все ИП, особенно региональные, об этом знают. Потребуется специальная разъяснительная работа.
Не стоит надеяться на то, что из-за введения налоговых каникул бывшие предприниматели вернутся в бизнес. У многих из них годовая выручка 300 000 руб. и менее, а довольно распространенная месячная зарплата наемного работника – около 50 000 руб., то есть в год – в два раза больше. При этом многие компании предоставляют соцпакет, а работники фактически ни за что не отвечают и ничего не боятся. Какой смысл такому человеку идти в предприниматели?
Введение налоговых каникул – не самая эффективная мера. Следует приучать платить налоги, а не избавляться от них.
Могут серьезно пострадать региональные бюджеты, в которые поступают налоги от ИП. Для федерального бюджета «сэкономленные» суммы, скорее всего, не критичны.
Введение налоговых каникул – чисто популистская мера. Даже до их введения именно форму ИП активно использовали представители малого и среднего бизнеса для того, чтобы не уплачивать налоги по общей схеме. Например, крупный бизнес может разбиваться на десятки небольших предприятий или ИП для того, чтобы их годовой доход не был выше установленных для УСН 60 млн руб. Поэтому введение налоговых каникул чревато тем, что количество «серых» схем будет прогрессировать.
Оправданы ли данные опасения или нет, сможет показать только время. А пока нам остается только ждать официального вступления в силу поправок в НК РФ о налоговых каникулах: на момент написания статьи законопроект ожидает утверждения Совета Федерации.
