Марина Ритер,
юрист, автор книг
Минфин России выпустил очень интересное письмо от 26.11.2013 № 03-02-07/1/51137, на которое стоит обратить внимание всем налогоплательщикам-работодателям. Остаться на «нуле»
По правилам п. 6 ст. 76 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке подлежит обязательному исполнению со стороны кредитной организации. Деньги «замораживаются» с момента получения банком соответствующего решения и до получения решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (п. 7 ст. 76 НК РФ).
По правилам п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счету значит прекращение банком всех расходных операций по нему, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 76 НК РФ. То есть эта «катастрофа» не распространяется на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ.
«Губернаторское» положение или хуже
Но ведь у налогоплательщика есть и другие обязанности, помимо фискальных! В частности, обязанность своевременно выплачивать заработную плату.
Например, ч. 7 ст. 2 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ) говорит, что одной из основных целей и задач трудового законодательства является «обеспечение права каждого работника на своевременную и в полном размере выплату справедливой заработной платы, обеспечивающей достойное человека существование для него самого и его семьи, и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труд».
Кроме того, работодатель несет за это ответственность – материальную, административную и уголовную.
Материальная ответственность
Если работодатель допустил нарушение срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, он обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) согласно ст. 236 ТК РФ. Обратите внимание, что с наличием или отсутствием вины работодателя в данном случае ситуация никак не связана.
Минимальный размер компенсации не ниже 1/300 действующей в период задержки ставки рефинансирования Банка России в отношении не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после предусмотренного срока выплаты и заканчивая днем фактического расчета (включительно). Надо сказать, что это нижний предел. Коллективным или трудовым договором может быть предусмотрен более высокий процент компенсации. Хотя случается это, разумеется, редко.
Работодатель обязан выплатить работнику денежную компенсацию одновременно с погашением задолженности (ст. 236 ТК РФ).
Работник может обратиться в суд с требованием о привлечении работодателя к материальной ответственности в части выплаты процентов за задержку заработной платы (определение Санкт-Петербургского городского суда от 04.02.2009 № 1318).
Рассчитать размер денежной компенсации за суммы, не выплаченные работнику в срок, можно по формуле:
где: 
– сумма невыплаченной заработной платы (иных выплат);
X% – размер ставки рефинансирования Банка России, действующей в период задержки заработной платы;
– количество дней задержки.
Административная ответственность
За невыплату заработной платы и иных причитающихся работнику платежей работодатель может быть привлечен к ответственности по ст. 5.27 Кодекса об административных правонарушениях РФ (далее – КоАП РФ), в частности к наложению административного штрафа:
– на должностных лиц в размере от 1000 до 5000 рублей;
– на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – от 1000 до 5000 рублей или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток;
– на юридических лиц – от 30 000 до 50 000 рублей или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.
Повторное в течение года нарушение законодательства о труде и об охране труда должностным лицом, которое до этого подвергалось административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, может повлечь дисквалификацию на срок от 1 года до 3 лет (п. 3 ст. 4.5 и п. 2 ст. 5.27 КоАП РФ).
Уголовная ответственность
Уголовный кодекс РФ (далее – УК РФ) предусматривает ответственность за невыплату заработной платы и иных выплат (ст. 145.1 УК РФ). Ответственность может быть возложена не только на руководителя организации, но и на руководителя филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения организации (ФЗ от 23.12.2010 № 382-ФЗ).
В случае частичной невыплаты свыше 3 месяцев заработной платы и иных установленных законом выплат руководителям грозит:
– штраф в размере до 120 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года;
– лишение права занимать определенные должности или осуществлять определенную деятельность на срок до 1 года;
– лишение свободы на срок до 1 года.
Частичная невыплата означает осуществление платежа в размере менее половины суммы, которая подлежит уплате.
В случае полной невыплаты свыше 2 месяцев заработной платы и иных установленных законом выплат или выплаты заработной платы свыше 2 месяцев в размере ниже установленного федеральным законом МРОТ руководителям грозит:
– штраф в размере от 100 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 3 лет;
– лишение свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или осуществлять определенную деятельность на срок до 3 лет или без такового.
Если невыплаты (частичная или полная) повлекли тяжкие последствия (например, работник не смог купить нужное лекарство больному ребенку и тот умер), руководитель организации (филиала, представительства, обособленного структурного подразделения) может быть привлечен к ответственности в виде:
– штрафа в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет;
– лишения свободы на срок от 2 до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или осуществлять определенную деятельность на срок до 5 лет или без такового.
Важное замечание
Административная и уголовная ответственность могут наступить только при наличии вины работодателя (ст. 2.1 КоАП РФ, ст. 14 УК РФ).
Невыплата заработной платы влечет уголовную ответственность, только если у предприятия, учреждения или организации имеются денежные средства и невыплата обусловлена корыстью или иной личной заинтересованностью руководителя организации (филиала, представительства, обособленного структурного подразделения).
Но то, что денежные средства «заморожены» налоговой инспекцией, не делает их отсутствующими в собственности налогоплательщика. Следовательно, просматривается такая схема: работодатель из жадности и корысти не заплатил обязательные платежи – они оказались заморожены – теперь деньги у предприятия есть (пусть и труднодостигаемые), а зарплату оно не платит. Как видите, наличие вины вполне просматривается.
Очередь кредиторов
Пунктом 2 ст. 855 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) установлено, что при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств со счета осуществляется в следующей очередности:
– в первую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
– во вторую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
– в третью очередь по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы РФ, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;
– в четвертую очередь по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
– в пятую очередь по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
Развитие событий
Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков исполняется банком с учетом правил п. 2 ст. 855 ГК РФ.
Следовательно, выплаты работникам и фискальные выплаты равны «по положению».
Кроме того, ст. 134 НК РФ предусматривает ответственность банка при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика за исполнение поручения налогоплательщика на перечисление денежных средств, не имеющего преимущества в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему РФ.
Таким образом, «договориться» с банком вряд ли удастся.
Как поступить
Чтобы избежать проблем с невыплатой заработной платы, можно поступить так:
– рассчитаться по фискальным платежам;
– получить доступ к счету, чтобы заплатить работникам (если, конечно, счет от этого не опустеет, хотя, если это и произойдет, то работодатель хотя бы снимет с себя вину в уголовно-правовом смысле);
– начинать бороться за свои деньги, если Вы считаете, что взыскание налогов было неверным, через обращение в вышестоящие налоговые органы и в суд.
