НДС с авансов в 2009 году




эксперт «БГ»

В связи с вступлением в силу с 1 января 2009 года изменений, внесенных Федеральным законом от 26 ноября 2008 года №224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», существенно изменяется порядок работы с авансами. У налогоплательщиков появляется возможность предъявить к вычету НДС с уплаченных авансов, не дожидаясь получения товаров (работ, услуг) от поставщика. Новый порядок несомненно выгоден организациям, перечисляющим долговременные авансы. Для многих других он может обернуться излишним усложнением документооборота, без особых налоговых выгод при этом. Но обо всем по порядку. Рассмотрим произошедшие изменения и с точки зрения поставщика и с точки зрения покупателя. Тем более, что, как правило, любая организация выступает и той и в другой роли.
С 1 января 2009 года, в случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. В отличии от ранее действовавшего порядка, счет-фактура не просто регистрируется поставщиком в книге продаж, а направляется в течение 5 календарных дней покупателю. Налог при этом исчисляется расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки  к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (т.е. 18/118 или 10/110).
В статье 169 НК РФ появился новый пункт 5.1, определяющий особые требования к счету-фактуре, выставляемому при получении авансов, несколько отличные от обычного порядка. При этом счета-фактуры на аванс, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктом 5.1 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) номер платежно-расчетного документа;
4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
6) налоговая ставка;
7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
Проанализировав положения нового пункта 5.1 статьи 169 НК РФ, мы видим, что есть определенные отличия у «обычного» счета-фактуры, выставляемого при реализации товаров (работ, услуг) и счета-фактуры, выставляемого в случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, помимо вышеуказанных показателей, также должны быть указаны:

  • наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
  • номер платежно-расчетного документа только в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
  • не только наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) но и единица измерения (при возможности ее указания);
  • количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
  • цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
  • стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без НДС;
  • сумма акциза по подакцизным товарам;
  • стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
  • страна происхождения товара;
  • номер таможенной декларации.

Таким образом, состав показателей счета-фактуры, составляемого при реализации товаров (работ, услуг), значительно шире, чем при составлении счета-фактуры на аванс. При использовании «обычной» формы счета-фактуры, установленной Постановлением Правительства РФ от 02 декабря 2000 г. №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» соответствующие графы могут прочеркиваться. Однако с учетом произошедших изменений, высока вероятность принятия поправок в вышеуказанный документ. О НДС с авансов в различных ситуациях см. стр.7.

Также по этой теме:


Ранее просмотренные страницы

Список просмотренных товаров пуст
Список сравниваемых товаров пуст
Список избранного пуст
Ваша корзина пуста