В соответствии с п.п.21 и 22 ст.270 НК РФ в целях
налогообложения по НП не учитываются расходы на любые виды вознаграждений,
предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых
на основании трудовых договоров (контрактов), а также суммы премий,
выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых
поступлений.
Как разъяснено в письме Минфина России от 23.11.2004 №
03-03-01-04/1-140, в том случае, если выплачиваемые организацией в пользу своих
работников единовременные премиальные выплаты связаны с достижением
производственных результатов, они могут учитываться в целях налогообложения.
Выплаты премий в связи с юбилейными, праздничными и иными датами, вручением
наград и т.п., непосредственно не связаны с достижением производственных
результатов и, следовательно, не могут учитываться в целях налогообложения по
НП.
Не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль также любые
расходы, производимые за счет средств специального назначения (чистой прибыли и
др.), а также средств целевого финансирования.
НДФЛ единовременные выплаты и поощрения облагаются по
общеустановленным правилам и ставкам.
В части ЕСН иОПС если указанные выплаты
осуществляются из средств орга-низации, оставшихся в ее распоряжении после
уплаты налога на прибыль (как правило, это и является источником оплаты
указанных расходов), они освобождаются от обложения единым социальным налогом
на основании п.3 ст.236 НК РФ.
В бюджетных и иных учреждениях, не уплачивающих налог на
прибыль, суммы предоставляемых работникам и иным лицам, с которыми имеются
договора гражданско-правового характера, предусматривающие выполнение работ
(оказание услуг) или авторские договоры, единовременных выплат, подарков и
призов включаются в налоговую базу по единому социальному налогу и страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование.
Единовременные поощрения и выплаты облагаются ОСНС, на что
указано в пункте 43 Сравнительной таблицы, доведенной письмом ФСС РФ от
27.07.1999 № 02-10/05-3666.
Стоимость подарков
Расходы организаций на приобретение ценных подарков для
своих сотрудников не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу
по НП (см. письмо Минфина России от 31.03.2005 № 03-04-11/71).
В части НДФЛ согласно п.28 ст.217 НК РФ освобождается
стоимость подарков, полученных физическими лицами от организаций и
индивидуальных предпринимателей, и не подлежащих обложению налогом на
наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством.
Указанное освобождение применяется в части до 4000 рублей за календарный год.
Если стоимость переданных физическому лицу превышает указанное значение,
соответствующая разница должна быть включена в налоговую базу по НДФЛ.
Также не облагаются НДФЛ подарки, которые получены ветеранами
Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами
военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной
войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и
бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими
несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного
содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны,
в части, не превышающей 10000 рублей за календарный год.
Так как стоимость подарков оплачивается исключительно из
собственных средств организаций, она не включается в налоговую базу по ЕСН и в
расчетную базу по ОПС, что подтверждено в письме Минфина России от 22.04.2002 №
04-04-04/55. Бюджетные учреждения и иные организации, не уплачивающие налог на
прибыль, начисляют на их стоимость ЕСН и ОПС при передаче работникам, с
которыми заключены трудовые договоры или договоры гражданско-правового
характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), в
общеустановленном порядке.
Исходя из положений ст.236 НК РФ в налоговую базу по ЕСН и
расчетную базу по ОПС также не включается стоимость подарков, выдаваемых
участникам в ходе рекламных мероприятий, победителям конкурсов и т.п. не
выполняющих для организации какие-либо работы или оказывающие услуги (см.
письмо Минфина России от 20.02.2002 № 04-04-04/24).
Стоимость вручаемых сотрудникам организации подарков
облагается ОСНС (пункт 43 Сравнительной таблицы, доведенной письмом ФСС РФ от
27.07.1999 № 02-10/05-3666).
Стоимость присуждаемых наград и призов
Как и в части ценных подарков, расходы организаций на
приобретение наград и призов не уменьшают налоговую базу по НП.
В части НДФЛ в соответствии с п.20 ст.217 НК РФ подлежат
налогообложению призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные
спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на
следующих соревнованиях:
Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх,
Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от
официальных организаторов или на основании решений органов государственной
власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих
бюджетов;
чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от
официальных организаторов.
Стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученные
физическими лицами на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с
решениями Правительства Российской Федерации, законодательных
(представительных) органах государственной власти или представительных органов
местного самоуправления, облагается НДФЛ в пределах до 4000 рублей по каждому
из получателей из расчета за календарный год.
В таком же порядке НДФЛ облагается стоимость любых выигрышей
и призов, получаемых физическими лицами в проводимых конкурсах, играх и других
мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг). В том случае, если выигрыш
и (или) приз по одному из получателей превышает 4000 рублей, соответствующая
разница включается в налоговую базу по НДФЛ. При этом согласно п.2 ст.224 НК РФ
налогообложение осуществляется по налоговой ставке 35 процентов.
Исходя из положений ст.236 НК РФ в налоговую базу по ЕСН и
расчетную базу по ОПС не включается стоимость подарков, сувениров, призов,
выдаваемых участникам в ходе рекламных мероприятий, победителям конкурсов и
т.п. не выполняющих для организации какие-либо работы или оказывающие услуги
(см. письмо Минфина России от 20.02.2002 № 04-04-04/24).
Не должны облагаться ЕСН и ОПС также и награды (призы),
оплачиваемые из собственных средств организации, оставшихся в ее распоряжении
после уплаты налога на прибыль (п.3 ст.236 НК РФ).
В части ОСНС включение стоимости наград и призов в расчетную
базу должно осуществляться в таком же порядке, что и при обложении стоимости
подарков (см. предыдущий раздел публикации).
