Что год грядущий нам готовит?




И. В. Стародубцева,
аудитор-эксперт

С 1 января 2016 года вступят в силу многочисленные изменения в налоговом законодательстве, большинство из которых мы освещали на страницах газеты еще на стадии законопроектов. Приведем обзор наиболее значимых поправок.

Изменения в части исчисления налога на прибыль организаций

Предельный размер процентов по контролируемым сделкам
Федеральным законом от 08.03.2015 г. № 32-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее по тексту – Закон № 32-ФЗ) внесены изменения в части размера предельных значений процентных ставок. Так, с 1 января 2016 г. изменится размер предельных значений процентных ставок по обязательствам из контролируемых сделок.

В том случае, если рублевые долговые обязательства возникли из контролируемых сделок, то при расчете налога на прибыль предельные значения процентов по таким обязательствам составят 75% и 125% ключевой ставки ЦБ РФ (п. 1.2 ст. 269 НК РФ).

Снижение ключевой ставки ЦБ РФ приведет и к снижению размера предельных процентов в части долговых обязательств по контролируемым сделкам, признаваемых в целях исчисления налога на прибыль.

Лимит основных средств для признания имущества амортизируемым
С начала следующего года увеличится лимит основных средств до 100 000 руб. для признания имущества амортизируемым. Такие поправки стали возможными благодаря Федеральному закону от 08.06.2015 г. № 150-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)».

Нововведения коснутся имущества, введенного в эксплуатацию с 1 января 2016 г. Расходы на приобретение таких основных средств будут единовременно учтены в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). А в части «старого» имущества (т. е. введенного в эксплуатацию до 1 января 2016 г.) амортизация начисляется в прежнем порядке.

Лимит выручки для уплаты авансовых платежей
Законом № 150-ФЗ предусматривается увеличение лимита выручки для уплаты авансовых платежей по итогам квартала с 10 млн руб. до 15 млн руб.

Применение нулевой ставки медицинскими и образовательными организациями
С 1 января 2016 г. медицинские и образовательные организации могут применять нулевую ставку по налогу на прибыль, если занимаются, в том числе, уходом и присмотром за детьми  (Федеральный закон от 02.05.2015 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений в статью 284.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»).

Изменения в части исчисления налога на добавленную стоимость
В части исчисления и уплаты НДС существенных изменений нет. Федеральным законом от 23.11.2015 г. № 318-ФЗ «О внесении изменения в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» внесены уточнения в части льготных операций. Так, с 1 января 2016 г. от налогообложения НДС освобождена реализация очков солнцезащитных с функцией коррекции зрения и оправ к ним. Льгота распространяется на линзы для коррекции зрения, а также на корригирующие очки и оправы к ним, включая солнцезащитные (абз. 7 подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Изменения в части патентной системы налогообложения

Увеличение перечня видов деятельности
С 1 января 2016 г. перечень видов деятельности, по которым можно переходить на патент, пополнен 16 новыми видами (Федеральный закон от 13.07.2015 г. № 232-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», далее по тексту – Закон № 232-ФЗ). Среди них такие, как: услуги общественного питания, производство кожи и изделий из кожи, производство молочной продукции, производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий, деятельность по письменному и устному  переводу, ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования, сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья. Для введения патента для новых видов деятельности регионы должны изменить местные законы.

Новое значение коэффициента-дефлятора
Напомним, что коэффициент-дефлятор корректирует максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода по видам предпринимательской деятельности.

Базовое значение максимально возможного годового дохода индивидуального предпринимателя составляет 1 млн руб. (п. 7 ст. 346.43 НК РФ).

Размеры коэффициентов-дефляторов на 2016 г. утверждены приказом Минэкономразвития РФ от 20.10.2015 г. № 772 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2016 год» (далее по тексту – приказ Минэкономразвития РФ № 772).

В 2016 г. значение коэффициента-дефлятора увеличится до 1,329 по сравнению с 1,147 в 2015 г.

Изменения в части торгового сбора
Приказом Минэкономразвития РФ № 772 установлен коэффициент-дефлятор на 2016 г. в размере 1,154. Напомним, что коэффициент-дефлятор корректирует ставку торгового сбора, определенной для деятельности по организации розничных рынков (п. 4 ст. 415 НК РФ). Так, базовое значение ставки торгового сбора составляет 550 руб. на 1 кв. метр площади розничного рынка.

Изменения в части ЕНВД
Законом № 232-ФЗ для плательщиков ЕНВД предусматривается возможность с 1 января 2016 г. снижения ставки ЕНВД регионами с 15 до 7,5% (п. 2 ст. 346.31 НК РФ). Таким образом, с 1 января 2016 г. региональные власти вправе установить льготную ставку по ЕНВД в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности.

Приказом Минэкономразвития РФ № 772 коэффициент-дефлятор на 2016 г. сохранен на прежнем уровне – 1,798. Напомним, что коэффициентдефлятор К1 используется налогоплательщиками, применяющими ЕНВД, для корректировки значений базовой доходности того или иного вида деятельности (ст. 346.27 НК РФ).

Изменения в части УСН

Учет суммы НДС, предъявленной покупателям
С 1 января 2016 г. у «упрощенцев» появится возможность не учитывать в доходах и расходах НДС, предъявленный покупателям (п. 1 ст. 346.15 НК РФ и п. 22 ст. 346.16 НК РФ). Такие благоприятные изменения стали возможными благодаря действию Федерального закона от 06.04.2015 г. № 84-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее по тексту – Закон № 84-ФЗ). Это касается случаев выставления «упрощенцами» покупателю счет-фактуры с выделенной суммой НДС. Предъявленная сумма НДС должна быть уплачена в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).

Отметим, что внесенная новация снимает многочисленные споры по поводу порядка отражения доходов для компаний, применяющих УСН. Причем выбранный объект налогообложения («Доходы» или «Доходы, уменьшенные на величину расходов») не имеет значения.

Изменены условия, при которых компания может применять УСН
В силу прямого указания п. 3 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения. Согласно редакции подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, действовавшей в 2015 г. организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять УСН. О наличии у организации филиала либо представительства свидетельствуют следующие условия, предусмотренные ст. 55 ГК РФ, а именно:
– утверждение создавшим его юридическим лицом положения о филиале (представительстве);
– наделение филиала (представительства) имуществом;
– назначение руководителя филиала (представительства);
– осуществление филиалом (представительством) функции защиты интересов юридического лица;
– указание филиала (представительства) в учредительных документах данного юридического лица.

Подавляющее количество судебных споров сводится к тому, что налоговые органы  «обнаруживают» у компаний, применяющих УСН, филиалы или представительства и, соответственно, доначисляют налоги по общей системе налогообложения. Однако арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщиков. В том случае, если в ЕГРЮЛ имеются сведения о представительствах при отсутствии их фактической деятельности, компания все равно не лишается права на применение УСН (Постановление АС Уральского округа от 29.12.2014 г. № А71-1573/2014).

Законом «№ 84-ФЗ внесены изменения в п. 3 ст. 346.13 НК РФ. С 1 января 2016 г. наличие представительств не помешает компаниям применять УСН.

Новое значение коэффициента-дефлятора
Значение коэффициента-дефлятора используется для корректировки сумм предельного дохода для возможности перейти на УСН (45 млн руб.) и не потерять право на использование УСН (60 млн руб.).

В 2016 г. коэффициент увеличится до 1,329 по сравнению с 1,147 в 2015 г.

Таким образом, чтобы не утратить право на применение УСН в 2016 году, показатель выручки не должен превышать 79,74 млн руб. (60 млн руб. х 1,329).

Возможность снижения ставки единого налога
Законом № 232-ФЗ вносятся изменения в НК РФ, которые позволят регионам уменьшать единый налог в пределах 7,5%, а в Крыму снизить упрощенный налог до 0%. Поправка, внесенная в п. 1 ст. 346.20 НК РФ, позволит субъектам РФ принимать законы об установлении ставки в пределах от 1 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Этим же законом внесены поправки в п. 3 ст. 346.20 НК РФ, которым закреплено право властей республики Крым и г. Севастополя устанавливать льготные ставки по единому «упрощенному» налогу. Согласно действующей в 2015 году редакции п. 3 ст. 346.20 НК РФ законами этих субъектов РФ ставка по налогу на 2015–2016 годы может быть уменьшена до 0%, а на период 2017–2021 годов – до 4% при объекте «Доходы» и до 10% при объекте «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Благодаря внесенным поправкам на период с 2017 года по 2021 год власти республики Крым и г.

Севастополя смогут уменьшить до 3% только единый налог по УСН с объектом «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

Изменения в части исчисления налога на имущество организаций

Изменения в учете унитарных предприятий
Изменения, предусмотренные Федеральным законом от 29.11.2014 г. № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее по тексту – Закон № 382-ФЗ), касаются юридических лиц, владеющих на праве хозяйственного ведения объектом недвижимости, по которому налоговая база определяется как его кадастровая стоимость (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ в новой редакции). Таким образом, исправлен законодательный пробел, и с 1 января 2016 г. унитарные предприятия будут определять налог на имущество организаций по кадастровой стоимости недвижимости (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

Увеличение ставки по налогу на имущество
Федеральным законом от 02.11.2013 г. № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее по тексту – Закон № 307-ФЗ) предусмотрено увеличение ставки по налогу на имущество в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость:
1) для г. Москвы в 2016 г. и последующие годы – до 2%;
2) для иных субъектов РФ в 2016 г. и последующие годы – до 2%.

Изменения в части исчисления налога на имущество физических лиц
Напомним, что с 1 января 2015 г. налог на имущество физических лиц рассчитывается в  соответствии с правилами главы 32 НК РФ «Налог на имущество физических лиц». С помощью коэффициента-дефлятора корректируется инвентаризационная стоимость объекта  налогообложения. В 2016 г. коэффициент-дефлятор увеличится до 1,329 по сравнению с 1,147 в 2015 г.

Изменения в части акцизов
С 1 января 2016 г. увеличиваются ставки акцизов на некрепкий алкоголь, табачные изделия, автомобили и бензин (Федеральный закон от 24.11.2014 г. № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»). Так, ставка на автомобильный бензин с 1 января 2016 г. будет составлять 7530 руб. за 1 тонну (п. 1 ст. 193 НК РФ), что приведет к росту цен на товары.

Изменения в части НДФЛ
Самые многочисленные поправки касаются порядка исчисления и уплаты НДФЛ.

Новая отчетность по НДФЛ
С 1 января 2016 года Федеральным законом от 02.05.2015 г. № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах» (далее по тексту – Закон № 113-ФЗ) установлена обязанность налоговых агентов ежеквартально представлять в налоговые органы расчеты сумм налога на доходы физических лиц.

Новая ежеквартальная отчетность утверждена приказом ФНС РФ от 14.10.2015 г. №ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) и порядка по ее заполнению, а также формата и порядка представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и  удержанных налоговым агентом в электронной форме». Приказом ФНС РФ от 30.10.2015 г. №ММВ-7-11/485@ обновлены форма и порядок заполнения справки 2-НДФЛ.

Начиная с будущего года работодатель обязан представлять в налоговый орган новую форму отчетности по НДФЛ – ежеквартальный расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных с работников в следующие сроки:
– за первый квартал, полугодие и девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом;
– за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим периодом.

О невозможности удержания НДФЛ
С 1 января 2016 г. предусмотрено увеличение установленного п. 5 ст. 226 НК РФ срока предоставления налоговым агентом информации о невозможности удержания у физического лица сумм исчисленного НДФЛ. Соответствующая информация с указанием сумм дохода, с которого не удержан налог, и размера неудержанного НДФЛ должна направляться налогоплательщику и налоговому органу не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (Закон № 113-ФЗ). Таким образом, о невозможности удержания НДФЛ за 2015 г. налоговый агент обязан сообщить в налоговую инспекцию не позднее 1 марта 2016 г. (письмо ФНС РФ от 19.10.2015 г. № БС-4-11/18217).

Вид представляемой отчетности по НДФЛ
Согласно обновленной редакции п. 2 ст. 230 НК РФ (Закон № 113-ФЗ) отчетность по НДФЛ в бумажном виде смогут подавать организации с численностью не более 25 сотрудников. Данная поправка будет способствовать тому, что большее число организаций смогут представлять отчетность по НДФЛ в бумажном виде.

«Обособленный» НДФЛ
Российские организации, имеющие обособленные подразделения, будут сдавать расчет по НДФЛ и сведения о доходах физических лиц по месту нахождения таких подразделений (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции Закона № 113-ФЗ). Данная поправка уменьшит количество споров с налоговыми органами по поводу отчетности «обособленного» НДФЛ.

Новые налоговые санкции
Законом № 113-ФЗ вводятся санкции за непредставление налоговым агентом расчета сумм НДФЛ. Так, непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета повлечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). Представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных настоящим Кодексом, содержащих недостоверные сведения, повлечет взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения (ст. 126.1 НК РФ). При этом налоговый агент будет освобожден от ответственности, предусмотренной ст. 126.1 НК РФ, если он самостоятельно выявит ошибки и представит налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнает об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.

Кроме того, нельзя забывать еще об одной санкции – это блокировка счетов. За непредставление налоговым агентом расчета сумм НДФЛ, которые были исчислены им и удержаны с выплаченных доходов физическим лицам, вводится ответственность в виде блокировки счета по решению налоговой инспекции (п. 3.2 ст. 76 НК РФ). Счет будет заблокирован, если налоговый агент не представит расчет в течение 10 дней по истечении установленного срока для представления такого расчета.

Сроки перечисления НДФЛ
В соответствии с изменениями в НК РФ, которые вносятся Законом № 113-ФЗ, с 1 января 2016 года вводится общее правило – налоговые агенты будут обязаны перечислять НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Такая норма закреплена в новой редакции п. 6 ст. 226 НК РФ. Следовательно, уже не будет иметь значения, к примеру, момент получения в банке денежных средств на выплату дохода.

Для уплаты НДФЛ с пособий по временной нетрудоспособности и отпускных законодатели предусмотрели специальное правило. Удержанный с этих выплат НДФЛ нужно будет перечислить не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачены (новая редакция п. 6 ст. 226 НК РФ).

Порядок определения дохода по НДФЛ
Законом № 113-ФЗ уточняется момент определения дохода для целей исчисления НДФЛ. Доход по подотчетным суммам для целей исчисления НДФЛ будет определяться работодателем на дату утверждения авансового расчета (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В части определения дохода от материальной выгоды с 1 января 2016 г. будет действовать новый порядок (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Доход от материальной выгоды будет рассчитываться ежемесячно.

Увеличение стандартного вычета на ребенка- инвалида
Федеральным законом от 23.11.2015 г. № 317-ФЗ «О внесении изменения в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» увеличен стандартный вычет на ребенка-инвалида родителям и усыновителям до 12 000 руб. Для опекунов и попечителей вычет на детей-инвалидов составит 6000 руб. (ст. 218 НК РФ).

Размеры вычетов на детей-инвалидов установлены абз.11 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. «Детский» вычет предоставляется родителю:
– ребенка-инвалида (независимо от группы инвалидности) на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
– ребенка-инвалида I или II группы, который является учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет.

Увеличение предельного размера «детского» вычета
Предельный размер дохода, по достижении которого налоговый вычет не будет предоставляться работникам, увеличивается до 350 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Возможность получения социальных вычетов у работодателя
С 1 января 2016 г. работник вправе обратиться за получением социальных вычетов на лечение и обучение к работодателю (ст. 219 НК РФ). Такие изменения внесены Федеральным законом от 06.04.2015 г. № 85-ФЗ «О внесении изменений в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)».

Для того чтобы получить социальный вычет на лечение и обучение, работнику нужно обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства. В налоговую инспекцию работник должен представить письменное заявление и документы, подтверждающие право на вычет. При подаче пакета документов налоговая инспекция в течение 30 календарных дней должна выдать налогоплательщику подтверждение права на вычет. Получив подтверждение права на вычет, работник может обратиться к своему работодателю с заявлением. Вычеты на лечение и обучение должны предоставляться начиная с того месяца, в котором работник обратится к налоговому агенту за их получением, и заключаются в неудержании суммы НДФЛ с полученных работником доходов.

Уведомление налогового органа о подтверждении права налогоплательщика на социальный налоговый вычет по расходам на лечение и обучение представляется по утвержденной форме (приказ ФНС РФ от 27.10.2015 г. № ММВ-7-11/473@).

Имущественный вычет по НДФЛ
С 1 января 2016 г. при выходе из организации участник сможет получить имущественный вычет по НДФЛ в размере стоимости его доли. Такие поправки внесены Федеральным законом от 08.06.2015 г. № 146-ФЗ «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Таким образом, с 1 января 2016 г. имущественный вычет применяется в отношении следующих доходов:
– в виде действительной стоимости доли (при выходе участника из состава учредителей);
– в виде стоимости полученных средств (имущества) в случае ликвидации общества;
– в виде средств при уменьшении номинальной  стоимости доли в уставном капитале общества.

«Страховые» изменения
С нового года изменяются некоторые КБК для перечисления страховых взносов (пеней и процентов по ним) в ПФР. Такие поправки внесены приказом Минфина РФ от 08.06.2015 г. № 90н «О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Минфина РФ от 1 июля 2013 г. № 65н».

Так, с 2016 г. КБК на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемых в ПФР на выплату страховой пенсии:
– уплачиваемых по тарифу в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов – 39210202010061100160;
– уплачиваемых по тарифу свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов – 39210202010061200160.

Таким образом, перечислять страховые взносы необходимо двумя платежными поручениями.

01.02.2017

Также по этой теме:


Яндекс.Метрика