Новеллы в сфере налогообложения




А. В. Полетаев


Новый год по обыкновению сопровождается изменениями в правилах исчисления и уплаты налогов, обязательные платежи с фонда заработной платы в их числе.


Прогрессивная шкала налогообложения
Прогрессивная шкала определена Федеральным законом от 23 ноября 2020 г. № 372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период» (далее по тексту статьи – Федеральный закон № 372-ФЗ).


В общем порядке применению подлежат ставки налогообложения, предусмотренные в п. 1 ст. 224 НК РФ:

  • 13% – если сумма налоговых баз за налоговый период составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн руб.;
  • 650 тыс. руб. и 15% суммы налоговых баз, превышающей 5 млн руб., – если сумма налоговых баз за налоговый период составляет более 5 млн руб.


Таким образом, начиная с 2021 г. в случае если совокупный доход отдельного физического лица, получающего дохода от данного налогового агента, превысит нарастающим итогом с начала года величину в 5 млн руб., превышающая данную сумму разница должна облагаться по ставке 15%.


Удержать, учесть и уплатить НДФЛ по ставке 15% необходимо по новому коду бюджетной классификации (КБК). Согласно приказу Минфина России от 12 октября 2020 г. № 236н введен следующий код КБК – 000.1.01.02080.01.0000.110 «Налог на доходы физических лиц части суммы налога, превышающей 650 тыс. руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 млн руб.». При этом остаются без изменений ставки налогообложения, оговоренные в п. 2 (ставка 35% с суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств), п. 3 (ставка 30% в отношении лиц, не являющихся налоговыми резидентами), п. 5 (ставка 9% в отношении доходов в виде процентов по отдельным облигациям) и п. 6 ст. 224 НК РФ. Указанные доходы облагаются по соответствующим ставкам отдельно от тех доходов, которые облагаются согласно прогрессивной шкале налогообложения.


Доходы, не учитываемые при применении прогрессивной шкалы налогообложения
В п. 1.1 ст 224 НК РФ (в редакции Федерального закона № 372-ФЗ) оговорены выплаты, которые не учитываются при применении прогрессивной шкалы налогообложения. К ним, в частности, отнесены:
– доходы от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем;
– доходы в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения;
– подлежащие обложению налогом страховые выплаты по договорам страхования;
– выплаты по пенсионному обеспечению.


Указанные доходы облагаются НДФЛ по ставке 13% независимо от их величины за соответствующий календарный год. Также к указанным доходам применяются оговоренные налоговым законодательством вычеты, на что указано в п. 6 ст. 210 НК РФ.


Не учитываются при подсчете базы в размере 5 млн руб. те доходы, которые облагаются НДФЛ по иным ставкам (9, 30, 35%).

Совокупность налоговых баз, учитываемых при применении прогрессивной шкалы налогообложения
В соответствии с положениями п. 2.1 ст. 210 НК РФ совокупность налоговых баз, в отношении которых применяется общеустановленная ставка налогообложения, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в части доходов физических лиц отдельно:
1) налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов);
2) налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
3) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
4) налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
5) налоговая база по операциям займа ценными бумагами;
6) налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;
7) налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
8) налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании);
9) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, включая заработную плату и иные подобные доходы сотрудников (данная налоговая база получила название «основная налоговая база»).


Предусмотренные налоговым законодательством вычеты, включая стандартные, имущественные, социальные, профессиональные, применяются только к доходам, формирующим основную налоговую базу, на что указано в п. 3 ст. 210 НК РФ.


К иным доходам вычеты применяются только в том случае, если это специально оговорено в соответствующих статьях НК РФ.


Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.


И только у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, учитываемых при определении основной налоговой базы, может переноситься на предшествующие налоговые периоды.


Особенности налогообложения доходов, выплачиваемых иностранным лицам и лицам без гражданства
В общеустановленном порядке доходы лиц, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются по ставке 30%, оговоренной в п. 3 ст. 224 НК РФ.


Как и ранее, исключение составляют следующие доходы:
– в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;
– от осуществления трудовой деятельности по патенту, указанной в ст. 227.1 НК РФ;
– от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»;
– от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию;
– от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации;
– от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О беженцах»;
– в виде дивидендов по акциям (долям) международных холдинговых компаний, которые являются публичными компаниями на день принятия решения такой компании о выплате дивидендов, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 5% (данная ставка применяется по доходам, полученным до 1 января 2029 г., и при условии, что иностранные организации, в порядке редомициляции которых зарегистрированы такие компании, являлись публичными компаниями по состоянию на 1 января 2018 г.);
– в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации.


Указанные выше доходы от осуществления трудовой деятельности, а также проценты по вкладам в банках облагаются согласно той же прогрессивной шкале налогообложения, закрепленной в отношении нерезидентов в п. 3.1 ст. 224 НК РФ:

  • 13% – если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн руб.;
  • 650 тыс. руб. и 15% суммы соответствующих доходов, превышающей 5 млн руб., – если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет более 5 млн руб.


Особенности исчисления налога в отношении резидентов и нерезидентов Российской Федерации
Согласно п. 2 ст. 225 НК РФ в отношении физического лица – налогового резидента Российской Федерации общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пп. 1 (основная налоговая база), 1.2 (доходы по ставкам 9, 30 и 35%), 1.3 (доходы от продажи имущества, по договорам страхования, в части пенсионных выплат) ст. 225 НК РФ.


В свою очередь, в отношении физического лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пп. 1.1 (доходы по ставке 30%), 1.2 (доходы по ставкам 9, 30 и 35%), 1.4 (доходы от трудовой деятельности по ставке 13%) ст. 225 НК РФ.


Учет при формировании налоговой базы по НДФЛ доходов, полученных от налогового агента
В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.


При этом исключений из данной нормы не сделано ни для какого случая. Таким образом, даже при принятии на работу в течение календарного года текущий работодатель (налоговый агент) не должен учитывать доходы, полученные данным сотрудником в течение этого календарного года у предыдущего (предыдущих) работодателей.


Обязанность работника представить новому налоговому агенту справку о доходах, полученных с начала года у других источников выплаты, осталась только в случае, оговоренном в п. 3 ст. 218 НК РФ – при истребовании в течение года после поступления на работу стандартных налоговых вычетов на детей.


Не должны интересовать работодателя и доходы его работника, полученные от других налоговых агентов (внешнее совместительство, дивиденды, пособия по временной нетрудоспособности через территориальные отделения ФСС России, выигрыши и т. д.).


Таким образом, только в случае получения доходов от одного налогового агента НДФЛ будет исчислен и перечислен в полном размере. Такова обязанность налогового агента.


Правила перерасчета НДФЛ при превышении величины доходов в 5 миллионов рублей за счет нескольких источников их получения
В том случае, если доходы физического лица с начала года превысят величину 5 млн руб. за счет нескольких источников их получения, доначислять налог по итогам года будет налоговая инспекция. Таковы положения п. 6 ст. 228 НК РФ.


Представлять в данном случае налоговую декларацию в обязательном порядке физическое лицо не обязано. На основании полученных от всех налоговых агентов справок о доходах налоговые органы перерассчитают налог и выставят уведомление на доплату. Доплатить НДФЛ физические лица обязаны будут до 1 декабря следующего года (за 2021 г. – до 1 декабря 2022 г. и т. д.).


Ошибки при расчете НДФЛ в первом квартале 2021 года
Согласно принятому решению налоговый агент освобождается от ответственности за налоговые правонарушения, предусмотренные ст. 123 НК РФ, которые выявлены в отношении сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих исчислению и удержанию налоговыми агентами по налоговой ставке 15%, применительно к периоду первого квартала 2021 г., а также от уплаты соответствующих сумм пеней в случае самостоятельного перечисления налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации указанных сумм налога в срок до 1 июля 2021 г.


Таковы положения п. 4 ст. 2 Федерального закона № 372-ФЗ.


Таким образом, отлаженную программу исчисления НДФЛ необходимо заполучить до 31 марта 2021 г.


Что касается НДФЛ за первый квартал 2021 г., то не подлежат применению нормы п. 9 ст. 226 НК РФ, предусматривающие уплату НДФЛ за счет средств налогового агента при выявлении факта неудержания налога в ходе проверок налоговиками.

21.04.2021

Также по этой теме:


Ранее просмотренные страницы

Список просмотренных товаров пуст
Список сравниваемых товаров пуст
Список избранного пуст
Ваша корзина пуста