Особенности формирования отчетности по НДФЛ за 2016 год




С.В. Галкин


Напомним, что начиная с отчетности за 2016 г. налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту своего учета две формы отчетности по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту статьи – НДФЛ):


Крупнейшие налогоплательщики переданы в территориальные налоговые инспекции
Согласно установленным правилам налоговые агенты из числа крупнейших налогоплательщиков до недавнего времени вправе были представлять отчетность по НДФЛ, включая формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. Данное правило зафиксировано в п. 2 ст. 230 НК РФ и в полной мере касалось отчетности, формируемой по каждому из обособленных подразделений.


Как отмечено в письме Минфина России от 8 апреля 2016 г. № 03-04-06/20059, если организация отнесена к категории крупнейших налогоплательщиков и имеет обособленные подразделения, то составленные отдельно по каждому обособленному подразделению сведения о доходах и расчеты по форме 6-НДФЛ она вправе была представлять в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. Вправе была такая организация выбрать и вариант, при котором
отчетность по НДФЛ представляется в отношении работников головной организации в налоговую инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам, а отчетность в отношении работников обособленных подразделений – в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений.


Начиная с отчетности по НДФЛ за 2016 г. налоговые агенты из числа крупнейших налогоплательщиков передаются в рамках данного налога на обслуживание в территориальные налоговые органы. На это, в частности, указано в письме ФНС России от 19 декабря 2016 г. № БС-4-11/24349.


Новые коды доходов и вычетов должны применяться начиная с отчетности за 2016 г.
Как отмечалось в предыдущем номере журнала, приказом ФНС России от 22 ноября 2016 г. № ММВ-7-11/633 были приняты новые коды доходов и вычетов, применяемых организациями при организации учета по НДФЛ. В частности, определены новые коды стандартных налоговых вычетов, а также новые коды отдельных доходов.


Изменения внесены в приказ ФНС России от 10 сентября 2015 г. № ММВ-7-11/387 «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов».


Положения указанного приказа вступили в силу с 26 декабря 2016 г., это означает, что принятые изменения должны быть учтены уже при формировании отчетности по НДФЛ за 2016 г. На это в том числе указано в информационном сообщении ФНС России (б/н). Как отмечено, «с учетом внесенных изменений коды видов доходов и вычетов применяются при заполнении справок о доходах физических лиц за 2016 г.».


Порядок применения новых кодов стандартных налоговых вычетов уже был подробно рассмотрен на страницах нашего журнала. Особых сложностей применение новых кодов вычетов при формировании показателей справки 2-НДФЛ за 2016 г. вызвать не должно.


Что же касается новых кодов доходов, то в этой части необходимо учитывать следующее. В части премиальных выплат подлежат применению следующие коды выплат:



Таким образом, отныне премиям за труд соответствует код дохода «2002» (до 26 декабря 2016 г. – код «2000»), а другим премиям – код «2003» (ранее код «4800»).


Согласно принятым изменениям официально признано, что для целей обложения НДФЛ любые премии не являются вознаграждением, получаемым налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей, а потому в их отношении подлежат применению положения подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ о признании таких доходов по дате выплаты дохода. Это в полной мере касается и премий, выплачиваемых за производственные результаты.


Напомним, что до 26 декабря 2016 г. премии за труд для целей НДФЛ классифицировались как «заработная плата» с кодом дохода «2000». Как отмечалось в письме ФНС России от 19 сентября 2016 г. № БС-4-11/17537, при заполнении справки 2-НДФЛ в отношении выплаченного дохода в виде премии за производственные результаты должен был использоваться код дохода «2000».


Как отмечалось выше, по требованию ФНС России уже в справках 2-НДФЛ за 2016 г. премиальные выплаты должны быть отражены с использованием новой кодировки. Соответственно, в регистрах учета суммы премиальных выплат, отраженных по коду «2000», необходимо выделить из остальных выплат по оплате труда и присвоить им кодировку «2002».


В свою очередь, премиальные выплаты и иные вознаграждения за счет средств прибыли, средств специального назначения или целевых поступлений, отраженные по коду «4800», следует перенести в регистрах учета за 2016 г. и в справках 2-НДФЛ за указанный период на код дохода «2003».


Указанные переносы должны быть произведены без учета того факта, что до конца декабря 2016 г. премии с кодом «2000» признавались для целей налогообложения по НДФЛ «по начислению», а согласно принятым изменениям подлежат отражению «по факту выплаты». Таким образом, в отчетности за 2016 г. достаточно перенести соответствующие выплаты с кода «2000» на код «2002».


Начиная же с 26 декабря 2016 г. любая премиальная сумма в регистр учета по НДФЛ, а также в отчеты по форме 2-НДФЛ и 6-НДФЛ (строка 100 «Дата фактического получения дохода») должна попадать по дате выплаты.


Пример 1
Заработная плата за декабрь 2016 г., включая ежемесячную премию, была выплачена 28.12.2016 г.


В данном случае премия за декабрь 2016 г. должна найти отражение в справке (2-НДФЛ) за 2016 г. В строке 100 Расчета по форме 6-НДФЛ необходимо проставить «28.12.2016».


Пример 2
Заработная плата за декабрь 2016 г., включая ежемесячную премию, была выплачена 09.01.2017 г.


В данном случае премия за декабрь 2016 г. (код дохода «2002») должна найти отражение в справке (2-НДФЛ) за 2017 г., тогда как остальная заработная плата (код дохода «2000») за декабрь 2016 г. отражается в справке (2-НДФЛ) за 2016 г.


В строке 100 Расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 г. в части премии необходимо проставить «09.01.2017». Сумма премии также отражается по строке 020 данного отчета.


Опять же заработная плата за декабрь 2016 г., фактически выплаченная 9 января 2017 г., отражается в отчете 6-НДФЛ следующим образом:
– строка 020 «Сумма начисленного дохода» – в отчете за четвертый квартал 2016 г.;
– строки 100 –120 – в отчете за первый квартал 2017 г.:
– строка 100 «Дата фактического получения дохода» – «31.12.2016»;
– строка 110 «Дата удержания налога» – «09.01.2017»;
– строка 120 «Срок перечисления налога» – «10.01.2017».


Формирование показателя по строке 070 «Сумма удержанного налога» формы 6-НДФЛ
Согласно утвержденному Порядку заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (приказ ФНС России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450), по строке 070 «Сумма удержанного налога» должна указываться общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.


При этом согласно п. 1.1 Порядка форма расчета должна заполняться на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц, содержащихся в регистрах налогового учета.


С учетом приведенных положений, а также того факта, что Расчет по форме 6-НДФЛ представляется именно за 2016 г., по строке 070 «Сумма удержанного налога» должна приводится величина НДФЛ, уплаченного именно за налоговый период 2016 г.


При всем этом ФНС России в разъяснениях, начиная с конца 2016 г., указывает на то, что в указанной строке 070 6-НДФЛ должны указываться любые суммы налога, перечисленные налоговым агентом с начала соответствующего налогового периода независимо от того, к какому периоду они фактически относятся. Такая позиция, в частности, высказана в письмах ФНС России от 29 ноября 2016 г. № БС-4-11/22677, от 5 декабря 2016 г. № БС-4-11/23138.


По мнению ФНС России, в отчете 6-НДФЛ за 2016 г. в строке 070 необходимо в том числе указать суммы налога, уплаченные в 2016 г. с заработной платы за декабрь и иные месяцы 2015 г. Соответственно, в отчете 6-НДФЛ за первый квартал 2017 г. в строке 070 указываются суммы налога, перечисленные в 2017 г. с заработной платы и иных выплат 2016 г.


Таким образом, фактически от раздела 1 формы 6-НДФЛ получается «оторваны» показатели не только раздела 2, но и показатели строки 070.

15.06.2021

Также по этой теме:


Список просмотренных товаров пуст
Список сравниваемых товаров пуст
Список избранного пуст
Ваша корзина пуста