Опубликовано в журнале "Управленческий учет" №2 год - 2011
Золочевская Е.Ю.,
к. э. н., доцент кафедры «Экономическая теория
и предпринимательство»,
Налоговые индикаторы представляют собой совокупность определенным образом сгруппированных показателей налогообложения, отражающих качество налогового планирования и прогнозирования, характеризующих контрольно-проверочную деятельность налоговых органов, отражающих формирование налогового потенциала, а также ряд общих и частных налоговых показателей микроуровня.
Основные налоговые индикаторы макроуровня представлены в табл. 1.
Показатели качества налогового планирования и управления территориальными финансами имеют определенные особенности. Уменьшение показателя налоговой обеспеченности свидетельствует о зависимости от других источников, помимо налоговых, для финансирования потребностей населения. Уменьшение показателя налоговой автономии свидетельствует об уменьшении доли налогов в общей сумме доходов бюджета. Значительный удельный вес межбюджетных поступлений усиливает зависимость от параметров закрепления доходов за уровнями бюджетной системы. Показатель налоговой дисциплины характеризует совокупную по всем налогоплательщикам задолженность по обязательным налоговым платежам. Показатель исполнения налоговых
обязательств характеризует степень исполнения налоговых обязательств по отраслям экономики и крупнейшим налогоплательщикам. Показатель собираемости налогов характеризует степень исполнения налоговых обязательств всеми налогоплательщиками. Показатель налоговой нагрузки по прямым и косвенным налогам рассчитывается по каждой отрасли, каждому крупнейшему налогоплательщику в разрезе прямых и косвенных налогов. При расчете коэффициента льготного налогообложения в качестве налоговой экономии рассматривается экономия, полученная в результате использования льгот.
Коэффициент эффективности льготного налогообложения характеризует степень налоговой экономии в результате использования льгот по отношению к общему объему выручки в регионе или муниципальном образовании.
К налоговым индикаторам, характеризующим контрольно-проверочную деятельность налоговых органов, относятся: обобщающий показатель эффективности контрольной работы налоговых органов, коэффициент начисления пеней, коэффициент выявления ошибок при заполнении налоговой декларации и коэффициент сокрытия налогов. Обобщающий показатель эффективности контрольной работы налоговых органов рассчитывается как в целом по всем налогам, так и по видам налогов. Коэффициент начисления пеней характеризует своевременность перечисления налогоплательщиками обязательных платежей в бюджет. Коэффициент выявления ошибок при заполнении налоговой декларации характеризует степень влияния ошибок при заполнении деклараций на общую сумму начисленных налогов. Коэффициент сокрытия налогов характеризует степень занижения налогов налогоплательщиками.
К индикаторам формирования налогового потенциала относятся: модели формирования налогового потенциала на основе расчета индекса налогового потенциала, на основе эффективной ставки налогообложения, на основе регрессионного анализа и на основе репрезентативной налоговой системы.
Индекс налогового потенциала определяется с учетом налоговой нагрузки на промышленность, строительство, транспорт, торговлю, ЖКХ и прочие отрасли экономики, а также доли добавленной стоимости этих отраслей. Средняя (эффективная) ставка налогообложения добавленной стоимости определяется как отношение суммы налоговых обязательств региона к ВРП региона.
С помощью регрессионного анализа сокращается потребность в данных для измерения налогового потенциала. Сущность репрезентативной налоговой системы заключается в расчете суммы налоговых платежей, которые могут быть собраны в регионе при условии среднего уровня налоговых усилий и одинаковом составе налоговых ставок налогообложения во всех регионах. Для каждого региона оценивается репрезентативная налоговая система, определяются состав налоговой базы и средняя ставка налогообложения, и на основе этого рассчитывается налоговый потенциал. Преимущества этого метода – достоверность и объективность оценки, недостаток – трудоемкость.
Основные налоговые индикаторы микроуровня представлены в табл. 2.
Налогообложение на микроуровне характеризуется налоговыми индикаторами, которые можно объединить в три основные группы: общие и частные индикаторы, а также индикаторы использования налоговых льгот. К общим индикаторам относятся: налоговая нагрузка, коэффициент эффективности налогообложения, налогоемкость реализованной продукции и показатель налоговой экономии. Если коэффициент налоговой экономии составляет 20–25%, система налогового планирования работает эффективно и не нуждается в корректировке; если 25–40% – система работает недостаточно эффективно; если 40–70% – налоговый план требует корректировки. Положительной тенденцией является повышение коэффициента эффективности налогообложения. Значение показателя налогоемкости будет уменьшаться в том случае, если налоговый процесс организации стал существенно лучше, чем в предыдущем периоде.
К частным индикаторам также относится налоговая нагрузка, а кроме этого, коэффициент налогообложения прибыли и коэффициент налогообложения цены. При расчете коэффициента налогообложения прибыли необходимо учитывать, что в сумму налоговых платежей включается лишь та их часть, которая уплачивается из валовой прибыли, а при расчете коэффициента налогообложения цены – что в сумму налоговых платежей входят только те налоги, которые содержатся в цене товара.
Индикаторами использования налоговых льгот могут выступать коэффициент налоговых льгот и коэффициент эффективности льготирования. Чем ближе коэффициент налоговых льгот к значению единицы, тем лучше. Если показатель низкий, применение льготы нерационально. Положительной тенденцией является повышение коэффициента эффективности льготирования в течение нескольких периодов.
Таким образом, объединив и проанализировав новую информацию и прошлые данные относительно налоговых индикаторов, субъект получает прогнозные значения исследуемых объектов, на основе которых может осуществлять корректировку своей деятельности, прогнозирование и моделирование налоговых платежей.
Литература
1. Дрожжина И.А. Система планирования и прогнозирования налоговых индикаторов макро- и микроуровня // Управленческий учет. – 2010. – № 4.
2. Прогнозирование и планирование в налогообложении : учеб. Пособие для вузов / Л.В. Попова, Н.Г. Варакса, М.В. Васильева. – Орел : ОрелГТУ, 2007.
3. Ситникова В.В. Методы экономического анализа и экономико-математическое моделирование в управлении предприятием // Экономический анализ. – 2005. – № 13.
