МНЕНИЕ ВАС РФ МОЖЕТ ПРИВЕСТИ К ТОМУ, ЧТО ПРИЗНАВАТЬ НАЧИСЛЕННЫЕ ПРОЦЕНТЫ ПО ЗАЙМАМ ПРИДЕТСЯ ЗНАЧИТЕЛЬНО ПОЗЖЕ
Не так давно Президиум ВАС РФ принял постановление, в котором указал, что расходы по уплате процентов не могли возникнуть у предприятия ранее срока, установленного договором займа. Относить их на уменьшение налогооблагаемой прибыли можно только в том периоде, когда начался период их выплаты. Финансовое ведомство все-таки указало, что признавать их следует в течение всего срока действия договора вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов.
Подробные комментарии читайте в журнале "Документы и комментарии" № 10, 2010.
***
Признавая проценты, учитывайте ставку ЦБ РФ на эту дату
А процентные расходы признаются только в конце периодов
Источник Российский налоговый портал
Налоговый кодекс установил для кредитных договоров признание расхода на конец каждого отчетного периода. Но на практике изменение процентной ставки по договору может происходить внутри отчетного периода.
На вопрос, обязан ли кредитор в периоды изменения процентной ставки по договору контролировать превышение фактической процентной ставки над ставкой рефинансирования Банка России, действующей на конец соответствующего периода, Минфин ответил просто. При исчислении процентных расходов применяется ставка рефинансирования Банка России на дату признания этих расходов (Письмо Минфина от 24 марта 2010 г. N 03-03-06/2/53).
Письмо Минфина РФ от 24 марта 2010 г. N 03-03-06/2/53
Вопрос: Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ для целей указанного пункта под ставкой рефинансирования Банка России понимается в отношении долговых обязательств, содержащих условие об изменении процентной ставки в течение срока действия долгового обязательства, ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расходов в виде процентов.Пунктом 8 ст. 272 НК РФ установлено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода. На практике изменение процентной ставки по договору может происходить внутри отчетного периода. Обязан ли банк в периоды изменения процентной ставки по договору контролировать превышение фактической процентной ставки над ставкой рефинансирования Банка России, действующей на конец соответствующего периода?
Источник Российский налоговый портал
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 марта 2010 г. N 03-03-06/2/53
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу, относящемуся к своей компетенции, и сообщает следующее.
Статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам.
Согласно ст. 269 Кодекса при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В целях п. 1 ст. 269 Кодекса под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:
в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Согласно п. 8 ст. 272 Кодекса по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 Кодекса расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
Таким образом, при исчислении расходов в виде процентов применяется ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
***
Проценты признаются в расходах на конец каждого месяца пользования заемными средствами, независимо от даты их перечисления согласно условиям договора
Письмо ФНС России от 17.03.2010 N 3-2-06/22 "О порядке учета в целях налогообложения процентов по долговым обязательствам"
Договоры займа могут предусматривать льготный период пользования денежными средствами, в этом случае выплата процентов переносится на определенный срок. Возникает вопрос: в какой момент такие платежи учитываются в расходах по налогу на прибыль при применении метода начисления?
В выпуске обзора от 27.01.2010 было рассмотрено Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 11200/09, в котором суд признал неправомерным включение в расходы фактически перечисленных процентов ранее срока их выплаты, установленного договором займа.
Данный судебный акт вызвал негативную реакцию со стороны налоговых органов. В рассматриваемом Письме ФНС России высказала свою точку зрения по данному вопросу: проценты по долговому обязательству учитываются в расходах на конец каждого месяца равномерно в течение всего периода пользования заемными средствами, независимо от даты выплаты процентов, установленной соответствующим соглашением. Аналогичного подхода придерживается Минфин России (Письма от 25.03.2010 N 03-03-06/1/179, от 25.03.2010 N 03-03-06/1/180). По мнению налогового ведомства, указан! ное Постановление Президиума ВАС РФ основано на выборочном применении отдельных норм Налогового кодекса РФ и прямо противоречит иным положениям Кодекса. Так, согласно п. 4 ст. 328 НК РФ сумма расхода в виде процентов, выплаченная в отчетном периоде, определяется исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде. Это означает, что сумма процентов относится непосредственно к периоду пользования! заемными средствами. Такой вывод косвенно подтверждается следующими положениями Налогового кодекса РФ: первичным документом для учета процентов в составе расходов является выписка о движении денежных средств налогоплательщика по банковскому счету (абз. 1 п. 4 ст. 328 НК РФ); налогоплательщик обязан отразить в расходах причитающиеся к выплате проценты на конец месяца (абз. 2 п. 4 ст. 32! 8 НК РФ); при погашении долга до истечения отчетного периода расход в виде процентов признается осуществленным и учитывается на дату погашения долга (абз. 2 п. 8 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, налоговые органы не будут учитывать Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 11200/09 при решении вопроса о порядке признания процентов по догов! орам займа.
Вместе с тем ФНС России отмечает неоднозначность толкования данных норм Налогового кодекса РФ и предлагает для ее устранения внести поправки в соответствующие статьи.
