Главная    Интернет-библиотека    Бухучет и налоги    Комментарии к нормативным документам    Договор добровольного медицинского страхования работников на 2006 год

Договор добровольного медицинского страхования работников на 2006 год

Договор добровольного медицинского страхования работников на 2006 год

Опубликовано в журнале "Консультант бухгалтера" №12 год - 2005

Петров Ю.А.

В соответствии со статьей 934 ГК РФ по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая). Право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен договор.

По договору добровольного медицинского страхования работников в качестве страхователя выступает работодатель, застрахованного лица - работник организации, а в качестве страховщика - страховые организации, специализирующиеся в области медицинского страхования.

Как правило, условия заключенного договора медицинского страхования работников предусматривают собой оплату страховщиком услуг, оказанных медицинской организацией при лечении и оказании иной медицинской помощи в пользу застрахованных работников организации. На работодателя по такому договору возлагаются обязательства по производству единовременных и (или) периодических платежей в пользу страховых организаций.

Одной из разновидностей указанной схемы является приобретение организациями для своих работников полисов добровольного медицинского страхования.
Величина производимых организациями платежей зависит от целого ряда факторов, отдельными из которых являются пол и возраст застрахованного лица, страховая сумма, виды медицинского обеспечения, состояние здоровья застрахованного и др.

Учитывая положения действующего законодательства, заключение договоров добровольного медицинского страхования является более выгодным, чем заключение прямых договоров с медицинскими учреждениями. Просто-напросто, осуществляемые по договору страхования платежи уменьшают налоговую базу по целому ряду налогов (как с организаций, так и с физических лиц) при соблюдении ряда условий, непосредственно закрепленных в нормативных правовых актах. Немаловажным является и то обстоятельство, что в ряде случаев производство именно страховых платежей позволяет "потребить" услуг на большую сумму, чем сами платежи.

В бухгалтерском учете производимые организациями отчисления на цели добровольного медицинского страхования работников могут в соответствии с положениями их учетной политики признаваться расходами по обычным видам деятельности (пункты 5 и 8 ПБУ 10/99) или же относиться к внереализационным расходам (пункт 2 ПБУ 10/99).

В первом случае в учете оформляется запись по дебету счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и кредиту счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 51 "Расчетные счета". Во втором случае дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" и кредитуются счета 76, 51.

При осуществлении разовых платежей по заключенному договору, предусматривающему оплату услуг в течение будущих периодов, в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности оформляется запись по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счетов 76, 51. При наступлении соответствующих периодов учтенная на балансовом счете 97 сумма подлежит списанию (равномерно) на счета учета расходов (дебет счетов 26, 44, 91 кредит счета 97).

Производимые организациями отчисления по договорам личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиком медицинских расходов застрахованных работников, принимаются в целях налогообложения по налогу на прибыль на основании пункта 16 статьи 255 НК РФ. При этом в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль указанные платежи (взносы) принимаются в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Для признания расходов в целях налогообложения прибыли необходимо наличие заключенного в соответствии с действующим законодательством договора страхования, а также наличие документов, подтверждающих уплату взносов организациями в соответствующем отчетном (налоговом) периоде.

Установленные действующим законодательством ограничения следует применять с учетом положений пункта 3 статьи 318 НК РФ, - база для исчисления предельной суммы признаваемых в целях налогообложения расходов определяется нарастающим итогом с даты вступления в силу соответствующего договора страхования. Расходы организации в рамках заключенных договоров добровольного медицинского страхования учитываются в составе косвенных расходов, относимых в уменьшение налоговой базы в соответствии со статьей 318 НК РФ.

Осуществляемые платежи включаются в состав косвенных расходов в зависимости от того, производятся организациями разовые или периодические платежи по заключенным договорам. В том случае, если платеж является разовым (при заключении договора, при приобретении полиса добровольного страхования и др.), расходы признаются в целях налогообложения пропорционально периода действия соглашения (договора, полиса и др.). При этом должно учитываться предусмотренное действующим законодательством ограничение 3 процентами от суммы расходов на оплату труда.

При применении ограничения должны учитываться предусмотренные статьей 255 НК РФ расходы на оплату труда без учета расчетов по добровольному медицинскому страхованию.

Пример 1

В декабре 2005 г. организацией заключен договор добровольного медицинского страхования в пользу 50 сотрудников со сроком действия в один календарный год (12 календарных месяцев) - с 1 января 2006 г. по 1 января 2007 г. Уплата налога производится организацией ежемесячно. Величина единовременного платежа, произведенного в декабре месяце, составила 180 000 руб.

Ежемесячно в 2006 г. в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль могут быть приняты расходы в 15 000 руб. (180 000 руб. / 12 месяцев) при условии, что указанная сумма не превышает 3 процентов от расходов на оплату труда за соответствующий месяц.

В случае осуществления периодических платежей, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль они принимаются за тот период, на который они приходятся, и при условии, что они не превышают 3 процентов от расходов на оплату труда за тот же период. Как указано в пункте 6 статьи 272 НК РФ, в данном случае расходы должны признаваться равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в соответствующем отчетном периоде.

В случае, если заключенный договор или приобретенный полис добровольного медицинского страхования предусматривают период менее одного календарного года, производимые организацией платежи не признаются в целях налогообложения прибыли.

Если договор добровольного медицинского страхования заключается на период один год и более в целом на группу сотрудников, а в течение его действия заключается дополнительное соглашение на дополнительное число застрахованных лиц (в частности, на вновь принятых на работу сотрудников) с периодом действия менее одного года, следует руководствоваться разъяснениями, данными в письме Минфина России от 4 февраля 2005 г. № 03-03-01-04/1/51. Если период действия дополнительного соглашения менее одного года, то перечисленные страховщику суммы не должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

В целях налогообложения по налогу на прибыль уплата страховых взносов возможна только денежными средствами. Оплата соответствующих сумм в виде выполненных работ или предоставленных услуг повлечет за собой невозможность признания соответствующих расходов в целях налогообложения прибыли, на что указано в письме МНС России от 5 сентября 2003 г. № ВГ-6-02/945 "По вопросам, связанным с применением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации".

В том случае, если организация применяет упрощенную систему налогообложения, производимые ею платежи по договорам добровольного медицинского страхования работников не уменьшают налоговую базу при применении объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов. В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении указанного объекта налогообложения могут быть учтены только расходы на обязательное страхование работников.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ от обложения единым социальным налогом освобождаются суммы страховых платежей (взносов) организации по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

При этом следует учитывать, что суммы страховых взносов за физических лиц, с которыми у работодателя не имеется заключенных трудовых договоров или соответствующих договоров гражданско-правового характера, авторских договоров, освобождаются от обложения единым социальным налогом на основании пункта 1 статьи 237 НК РФ, что подтверждено в письме Минфина России от 25 мая 2004 г. № 04-04-06/115. По указанному основанию не подлежат обложению единым социальным налогом взносы по договорам добровольного медицинского страхования, производимые организациями в пользу членов семьи работника.

Не облагаются единым социальным налогом также суммы страховых платежей, производимые из средств чистой прибыли организации, на что указано в пункте 3 статьи 236 НК РФ. Например, если договор добровольного страхования заключен на период до одного года, и производимые организацией платежи не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, они могут быть освобождены от обложения единым социальным налогом по рассматриваемому основанию. При этом данной льготой пользуются только те организации, которые являются плательщиками налога на прибыль.

Учитывая положения пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в редакции изменений и дополнений), включение сумм платежей работодателей по договорам добровольного медицинского страхования в расчетную базу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование осуществляется в таком же порядке, что и при их обложении единым социальным налогом.

При исчислении налога на доходы физических лиц следует руководствоваться положениями статьи 213 НК РФ, согласно пункту 3 которой в налоговую базу по указанному налогу не включаются суммы страховых взносов, вносимых организациями за работников по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов указанных лиц.

В том случае, если организация вносит платежи или приобретает полисы добровольного медицинского страхования в пользу членов семьи работника, включая его несовершеннолетних детей, указанные суммы должны быть включены в налогооблагаемый доход работника, на что указано в письме Минфина России от 25 мая 2004 г. № 04-04-06/109 "О добровольном страховании работников и членов их семей".

При невозможности удержать налог с таких доходов организация в соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ должна оповестить налоговые органы по месту своей регистрации в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств. Такого рода извещение, в частности, должно быть сделано, если заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма налога, превышает 12 месяцев.

Если работник увольняется с работы, а в его пользу продолжает действовать заключенный договор добровольного медицинского страхования, суммы страховой премии за период после его увольнения должны включаться в его налогооблагаемый доход с оповещением в установленном порядке налоговых органов (см. письмо Минфина России от 4 февраля 2005 г. № 03-03-01-04/1/51).

Налогообложение страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования работников страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется с учетом постановления Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 г. № 765 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации".

В случае, если договор добровольного медицинского страхования работников заключается на срок один год и более, страховые взносы не включаются в расчетную базу по указанным страховым взносам, если менее года - включаются.

Также по этой теме: