Главная    Интернет-библиотека    Право    В помощь юрисконсульту    Патентная система налогообложения в России

Патентная система налогообложения в России

25.12.2015

Патентная система налогообложения в России

Опубликовано в журнале "Советник юриста" №9 год - 2012

Чашина О. Ю.,
КАМО «Дальневосточная»,
 заместитель председателя
по управлению персоналом

С 1 января 2013 г. вступит в силу Федеральный закон от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (1) (далее – ФЗ № 94), которым вводится новая для нашего государства патентная система налогообложения. Соответствующим изменениям подвергнут национальный кодификационный нормативный правовой акт в сфере налогообложения – Налоговый кодекс РФ (как часть первая Налогового кодекса РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ (2) (далее – НК РФ), так и часть вторая Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ (3) (далее – НК РФ).

Указанным законом патентная система налогообложения отнесена к специальным налоговым режимам (ч. 5 п. 2 ст. 18 НК РФ в ред. ФЗ № 94).

При этом разд. VIII.1 НК РФ дополнен новой гл. 26.5 «Патентная система налогообложения».


(1) Российская газета. – 2012. – № 5817.
(2) Собрание законодательства РФ. – 1998. № 31. – Ст. 3824; 1999. – № 28. – Ст. 3487; 2003. – № 22. – Ст. 2066; № 52. – Ст. 5037; 2004. – № 31. – Ст. 3231; 2006. – № 31. – Ст. 3436; 2007. – № 22. – Ст. 2563; 2010. – № 31. – Ст. 4198; № 48. – Ст. 6247.
(3) Собрание законодательства РФ. – 2000. – № 32. – Ст. 3340; 2001. – № 1. – Ст. 18; – № 23. – Ст. 2289; – № 33. – Ст. 3413; – № 53. – Ст. 5023; 2002. – № 22. – Ст. 2026; – № 30. – Ст. 3021; 2003. – № 1. – Ст. 5. 6. 8; – № 21. – Ст. 1958; – № 23. – Ст. 2174; – № 28. – Ст. 2886; – № 46. – Ст. 4443; 2004. – № 15. – Ст. 1342; – № 27. – Ст. 2711. 2715; – № 30. – Ст. 3083, 3084; – № 31. – Ст. 3231; – № 34. – Ст. 3518; 2005. – № 1. – Ст. 9, 30, 34, 38; – № 23. – Ст. 2201; – № 25. – Ст. 2428, 2429; – № 27. – Ст. 2707, 2710, 2717; – № 30. – Ст. 3104, 3112, 3129, 3130; 2006. – № 1. – Ст. 16; – № 10. – Ст. 1065; – № 12. – Ст. 1233; – № 31. – Ст. 3436. 3452; – № 45. – Ст. 4629; – № 50. – Ст. 5279, 5286;
2007. – № 1. – Ст. 20, 31; – № 13. – Ст. 1465; – № 23. – Ст. 2691; – № 31. – Ст. 3991, 4013; – № 45. – Ст. 5416; – № 49. – Ст. 6045; – № 50. – Ст. 6237; 2008. – № 18. – Ст. 1942; – № 30. – Ст. 3611, 3614; – № 48. – Ст. 5500, 5503, 5519; – № 49. – Ст. 5723; 2009. – № 1. – Ст. 22; – № 18. – Ст. 2147; – № 23. – Ст. 2772; – № 29. – Ст. 3598, 3602, 3638, 3639, 3641; – № 30. – Ст. 3739; – № 39. – Ст. 4534; – № 45. – Ст. 5271; – № 48. – Ст. 5725, 5726, 5731, 5733; – № 51. – Ст. 6155; – № 52. – Ст. 6444; 2010. – № 15. – Ст. 1737; – № 19. – Ст. 2291; – № 21. – Ст. 2524; – № 23. – Ст. 2797; – № 31. – Ст. 4176, 4186, 4198; – № 32. – Ст. 4298; – № 48. – Ст. 6247, 6251; 2011. – № 1. – Ст. 7; – № 11. – Ст. 1492, 1494; – № 24. – Ст. 3357; – № 26. – Ст. 3652; – № 30. – Ст. 4575, 4583, 4593, 4596; – № 48. – Ст. 6729, 6731; – № 49. – Ст. 7014, 7016, 7037; 2012. – № 10. – Ст. 1164; – № 19. – Ст. 2281.


К видам деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения, согласно п. 2 ст. 346.43 НК РФ в ред. ФЗ № 94, относятся:
1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
3) парикмахерские и косметические услуги;
4) химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
6) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;
7) ремонт мебели;
8) услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
9) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;
10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;
11) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;
12) ремонт жилья и других построек;
13) услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
14) услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;
15) услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;
16) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
17) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
18) ветеринарные услуги;
19) сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
20) изготовление изделий народных художественных промыслов;
21) прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных  продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря;
услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах);
22) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
23) ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
24) чеканка и гравировка ювелирных изделий;
25) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компактдиск;
26) услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;
27) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;
28) проведение занятий по физической культуре и спорту;
29) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
30) услуги платных туалетов;
31) услуги поваров по изготовлению блюд на дому;
32) оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;
33) оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;
34) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
35) услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
36) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;
37) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
38) занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
39) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;
40) услуги по прокату;
41) экскурсионные услуги;
42) обрядовые услуги;
43) ритуальные услуги;
44) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
45) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 м 2 по каждому объекту организации торговли;
46) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
47) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 м 2 по каждому объекту организации общественного питания.

Условия перехода на патентую систему налогообложения:
1) налогоплательщик должен являться индивидуальным предпринимателем (абз. 2 п. 1 ст. 346.43 НК РФ в ред. ФЗ № 94);
2) в течение года допускается привлечение по трудовым и гражданско-правовым договорам в среднем не более 15 наемных работников (п. 6 ст. 346.43 НК РФ в ред. ФЗ № 94);
3) доходность предпринимательской деятельности должна находиться в пределах от 100 тыс. до 1 млн руб. (п. 7 ст. 346.43 НК РФ в ред. ФЗ № 94).

Перечисленные условия могут быть изменены законом субъекта РФ.

Согласно п. 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ в ред. ФЗ № 94 применение патентной системы  налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога:
1) на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов  предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);
2) на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);
3) на добавленную стоимость, за исключением следующих случаев:
а) при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
б) при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 «Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации» НК РФ;

Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения закреплен ст. 346.45 НК РФ в ред. ФЗ № 94.

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена патентная система налогообложения.

Такой патент выдается индивидуальному предпринимателю налоговым органом по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения.

Этот патент действует на территории того субъекта РФ, который указан в патенте и его можно получить только в одном из субъектов РФ.

Для получения патента индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения.

В случае если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ по выбору индивидуального предпринимателя.

При отправке заявления на получение патента по почте днем его представления считается дата отправки почтового отправления. При передаче заявления на получение патента по  телекоммуникационным каналам связи днем его представления считается дата его отправки.

Налоговый орган обязан в течение 5 дней со дня получения заявления на получение патента выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Уведомление об отказе в выдаче патента доводится до сведения индивидуального предпринимателя в течение 5 дней после вынесения решения об отказе в выдаче патента.

Уведомление об отказе в выдаче патента выдается индивидуальному предпринимателю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. При отправке уведомления об отказе в выдаче патента по почте заказным письмом такое уведомление считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Основанием для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента является:
1) несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта РФ введена патентная система налогообложения;
2) неверно указан срок действия патента;
3) нарушение условий перехода на патентную систему налогообложения;
4) наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения.

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если:
1) с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб.;
2) в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие  требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 НК РФ;
3) налогоплательщиком не был уплачен налог в установленные сроки.

В случае если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Объект налогообложения определен в ст. 346.47 НК РФ в ред. ФЗ № 94. Им признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

Налоговая база определяется в соответствии со ст. 346.48 НК РФ в ред. ФЗ № 94 как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с настоящей главой, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.

Установленный на календарный год законом субъекта РФ размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом того же уровня.

Налоговый период – календарный год (п. 1 ст. 346.49 НК РФ в ред. ФЗ № 94) либо срок, на который выдан патент (п. 2 ст. 346.49 НК РФ в ред. ФЗ № 94).

Налоговая ставка – 6% в год (ст. 346.50 НК РФ в ред. ФЗ № 94) или соответственно 0,5% в месяц.

Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога установлены ст. 346.51 НК РФ в ред. ФЗ № 94. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе:
1) если патент получен на срок до 6 месяцев, – в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
2) если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года:
– в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
– в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 дней до дня окончания налогового периода.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется (ст. 346.52 НК РФ в ред. ФЗ № 94).

Для целей налогового учета налогоплательщик обязан вести книгу учета доходов и расходов (ст. 346.53 НК РФ в ред. ФЗ № 94), причем отдельно по каждому полученному патенту.

Также по этой теме: