Главная    Интернет-библиотека    Бухучет и налоги    Иностранный работник    Иностранные работники: как платить страховые взносы?

Иностранные работники: как платить страховые взносы?

22.01.2014

Иностранные работники: как платить страховые взносы?

Опубликовано в журнале "Бухгалтерская газета" №23 год - 2013

Г. И. Асколова,
Аудитор

В каких случаях необходимо начислять страховые взносы с вознаграждений, выплачиваемых иностранным работникам? Каковы нюансы исчисления взносов для работников-иностранцев, признаваемых в соответствии с законодательством высококвалифицированными специалистами? Когда работодателю нужно получить СНИЛС для работника-иностранца?

Страхователи, которые рассчитывают страховые взносы по общим тарифам, должны начислять их на всю сумму выплат в пользу физического лица. При этом с начисленных нарастающим итогом с начала года выплат, не превышающих предельную величину базы, нужно начислить и уплатить взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ. Выплаты сверх установленного лимита облагаются только взносами в ПФР по тарифу 10%. Взносы на иные виды обязательного социального страхования с сумм, превышающих предельный размер базы, уплачивать не нужно (ч. 4 ст. 8 и ч. 1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ).

Порядок обложения страховыми взносами выплат иностранным работникам часто зависит от их миграционного статуса -  постоянно проживающий, временно проживающий и временно пребывающий.

На выплаты в пользу высококвалифицированных специалистов установлены особенности начисления страховых взносов.

Постоянно проживающие в России
К ним относятся иностранные граждане и лица без гражданства, получившие вид на жительство
в России (абз. 12 п. 1, п. 2 ст. 2, ст. Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»).

Это документ, выданный иностранному гражданину (лицу без гражданства), подтверждающий право на постоянное проживание в РФ. Для лица без гражданства вид на жительство также является документом, удостоверяющим его личность (абз. 8 п. 1 ст. 2 Закона № 115-ФЗ).

На выплаты таким лицам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг, авторским и лицензионным договорам нужно начислять страховые взносы, поскольку эти лица являются застрахованными по обязательному социальному u1089 страхованию.

Это определено ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», пп. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Из этого правила есть исключения, когда страховые взносы не начисляются (ч. 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ):

1) сотрудник работает по трудовому договору в зарубежном подразделении российской организации.

При этом не имеет значения, был трудовой договор заключен напрямую с российской организацией или его подписал руководитель зарубежного подразделения;

2) физическое лицо выполняет работы (оказывает услуги) по гражданско-правовому договору за пределами территории РФ.

Также страховые взносы не начисляются на выплаты ИП, которые оплачивают страховые взносы за себя самостоятельно (п. 2 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 7, ст. 14, 16 Закона № 212-ФЗ).

Взносы в ФСС РФ. Взносы на социальное страхование с выплат постоянно проживающим гражданам, в т. ч. высококвалифицированным специалистам, начисляются в общеустановленном порядке, как и российским гражданам, -  по ставке 2,9% (ст. 12, 57, 58.1, 58.2 Закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ).

Взносы в ФФОМС для постоянно проживающих с выплат надо начислять наравне с россиянами
по ставке 5,1%.

Исключение -  постоянно проживающие в России высококвалифицированные специалисты. Независимо от их миграционного статуса взносы в ФФОМС с выплат в их пользу уплачивать не нужно, т. е. они не являются застрахованными (ч. 1 ст. 10 Закона № 326-ФЗ). Но такие работники должны иметь полис ДМС, действующий на территории РФ (п. 14 ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ).

Взносы в ПФР. Начислять пенсионные взносы на выплаты иностранцам, имеющим вид на жительство, в т. ч. высококвалифицированным специалистам, нужно по тарифам, установленным для граждан РФ (ст. 2, 7, 8, ч. 2 ст. 12 и ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ; ч. 2.1 ст. 22, ст. 22.1 и ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ). Взносы начисляются на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, в зависимости от года рождения этих застрахованных лиц:
-  до достижения предельного размера величины базы для начисления страховых взносов для лиц 1966 года рождения и старше страховые взносы уплачиваются только на страховую часть трудовой пенсии по ставке 22%, а для лиц 1967 года рождения и моложе страховые взносы уплачиваются: на страховую часть -  по ставке 16%; на накопительную часть -  по ставке 6%.

-  с выплат, превышающих предельный размер величины базы, взносы взимаются вне зависимости от возраста по тарифу 10%.

Согласно постановлению Правительства РФ от 10.12.2012 № 1276 с 01.01.2013 предельная величина базы для начисления страховых взносов составляет 568 000 руб. На 2014 г. планируется установить эту величину в размере 624 000 руб. Следите за принятием нового постановления Правительства РФ.

Временно проживающие в РФ
Это иностранные граждане и лица без гражданства, которые получили разрешение на временное
проживание в России (абз. 11 п. 1, п. 2 ст. 2, ст. 6, 6.1 Закона № 115-ФЗ). Это официальное подтверждение их права проживать в РФ до получения вида на жительство. Оно оформляется в виде отметки в документе, удостоверяющем личность, либо в виде отдельного документа, который выдается лицу без гражданства, не имеющему удостоверения личности (абз. 7 п. 1 ст. 2 Закона № 115-ФЗ).

Такой гражданин не вправе вести трудовую деятельность вне пределов субъекта РФ, на территории которого ему разрешено временное проживание (п. 5 ст. 13 Закона № 115-ФЗ).

Временно проживающие на территории РФ иностранные граждане относятся к застрахованным лицам (п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ, ст. 10 Закона № 326-ФЗ, пп. 1, 2 ст. 2 Закона № 255-ФЗ). Поэтому выплаты им облагаются взносами в общеустановленном порядке, за исключением случаев, перечисленных в ч. 1, 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ. О них мы упоминали ранее -  сотрудник работает за рубежом или является ИП.

Взносы в ФСС РФ. С выплат временно проживающим иностранцам, включая высококвалифицированных специалистов, начисляются в том же порядке, что и на доходы российских граждан, по ставке 2,9%. (п. 1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ).

Взносы в ФФОМС следует начислять на выплаты временно проживающим иностранцам (кромевысококвалифицированных специалистов) на выплаты по трудовому договору или договору гражданскоправового характера по тем же ставкам, которые применяются в отношении российских граждан, - 5,1% (ст. 12, 15, 57, 58.1, 58.2 Закона № 212-ФЗ, ст. 10 Закона № 326-ФЗ).

Не нужно их начислять на выплаты временно проживающим высококвалифицированным специалистам (п. 14 ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ).

Взносы в ПФР начисляют за временно проживающего иностранца, включая  высококвалифицированных специалистов. Начисления производятся по тарифу, установленному для российских граждан только на финансирование страховой части трудовой пенсии (п. 1 ст. 7, п. 2 ст. 22.1 и ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ).

При этом тариф не зависит от года рождения этих лиц. Взносы в ПФР на финансирование накопительной части пенсии уплачивать не следует.

Некоторые специалисты говорят о том, что при начислении взносов в ПФР на временно проживающих в РФ следует принимать во внимание срок трудового договора, аналогично временно пребывающим.

Это связано с неудачной формулировкой п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ: «Страхователи в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан или лиц без гражданства, временно проживающих на территории Российской Федерации, а также иностранных граждан или лиц без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии  с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ..,временно пребывающих на территории Российской Федерации, заключивших трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор (срочные трудовые договоры) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года, уплачивают страховые взносы по тарифу, установленному настоящим Федеральным законом для граждан Российской Федерации на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения указанных застрахованных лиц».

Но большинство экспертов выражают мнение, что из п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ, п. 6 ст. 3, ч. 1 ст. 10 Закона № 243-ФЗ следует, что с 01.01.2013 пенсионные взносы нужно начислять на выплаты в пользу временно проживающих в РФ иностранцев по всем договорам, перечисленным в ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ.

Если организация имеет право на применение пониженных страховых тарифов, пенсионные взносы по этим же ставкам нужно рассчитывать и в отношении иностранных работников (письмо Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 № 19-6/3012573-1842, ч. 2.1 ст. 22, ч. 2 ст. 22.1 и ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ).

Временно пребывающие в РФ
Это иностранный гражданин или лицо без гражданства, которое прибыло в РФ по визе или в поряд ке, не требующем получения визы, и не имеет вида на жительство или разрешения на временное про живание. Такой иностранец должен в обязательном порядке получить миграционную карту (абз. 10, 18 п. 1, п. 2 ст. 2, ст. 5 Закона № 115-ФЗ). Это документ, который содержит сведения о въезжающем или прибывшем в РФ иностранном гражданине и сроке его временного пребывания в РФ (абз. 6 п. 1 ст. 2 Закона № 115-ФЗ).

Взносы в ФСС РФ на выплаты временно пребывающим иностранцам или лицам без гражданства (включая высококвалифицированных специалистов) уплачивать не нужно. Эти лица не являются застрахованными по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ст. 2 Закона № 255-ФЗ, п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

К временно пребывающим в РФ гражданам относятся также прибывающие из стран СНГ, не имеющие вида на жительство или разрешения на временное проживание в РФ.

Поскольку взносы в ФСС РФ за этих граждан не уплачиваются, то они не имеют права на получение пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством лицам указанной категории за счет средств обязательного социального страхования. Разъяснения ФСС РФ по вопросу начисления
страховых взносов на выплаты иностранным гражданам, временно пребывающим на территории РФ, приведены в п. 2 письма ведомства от 02.04.2010 № 02-03-16/08-526 П.

Особо отметим, что в отношении высококвалифицированных специалистов взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством начисляются только в том случае, если высококвалифицированный иностранный специалист имеет статус постоянно или временно проживающего на территории РФ. Если он имеет статус временно пребывающего в РФ, указанные взносы в ФСС РФ не начисляются (п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ).

Взносы в ФФОМС с выплат временно пребывающим иностранцам и лицам без гражданства (включая высококвалифицированных специалистов) уплачивать не нужно. Дело в том, что указанные лица не являются застрахованными по обязательному медицинскому страхованию (ст. 10 Закона № 326-ФЗ). Поэтому выплаты им не облагаются страховыми взносами (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Высококвалифицированные специалисты и члены их семей должны иметь полис ДМС. Также право на получение медицинской помощи может быть предоставлено на основании договора между работодателем и медицинской организацией (п. 14 ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ).

Взносы в ПФР на выплаты в пользу работников-иностранцев, временно пребывающих в РФ, начислять нужно (п. 1 ст. 7, п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ, п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Однако вознаграждения указанным работникам (кроме высококвалифицированных специалистов) облагаются взносами в ПФР только при одновременном соблюдении следующих условий (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 7, п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ): сотрудник работает на территории РФ (ч. 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ); с ним заключен трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее 6 месяцев в течение календарного года.

При начислении страховых взносов в ПФР в отношении работников-иностранцев, временно пребывающих на территории РФ, независимо от года их рождения, следует применять страховой тариф, установленный для граждан России на финансирование страховой части трудовой пенсии (п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ).

Размеры тарифов страховых взносов в 2013 г. определены положениями ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ:
-  22% -  в рамках установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов, -  10% -  свыше установленной предельной величины базы.

Если временно пребывающий на территории РФ гражданин является высококвалифицированным специалистом, то с выплат, начисленных в его пользу, страховые взносы в ПФР уплачивать не нужно (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 7, п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ).

Следует учитывать, что у временно пребывающего в РФ работника может меняться продолжительность трудового договора. Например, он может работать в одной организации по нескольким срочным трудовым договорам, заключенным один за другим.

При этом срок действия каждого из них меньше шести месяцев, но в общей сложности суммарный период их действия составляет не менее шести месяцев в текущем календарном году.

Минтруда России считает, что в этом случае выплаты в пользу работника по всем этим договорам, произведенные в рамках данного расчетного периода, подлежат обложению страховыми взносами в Пенсионный фонд (письмо от 01.04.2013 № 17-6/3021498-528).

Также возможно, что с работником в текущем году изначально был заключен срочный трудовой до говор на срок менее шести месяцев, а затем продлен. В результате чего период действия договора превысил шесть месяцев в текущем календарном году. В этом случае начислять пенсионные взносы нужно начиная с того месяца данного расчетного периода, в котором был заключен первоначальный договор (письмо Минтруда России от 27.02.2013 № 17-4/342).

Кроме того, необходимо внести корректировки в отчетность, представленную в территориальные  органы ПФР РФ, -  форму РСВ-1 ПФР и индивидуальные сведения (за прошлые отчетные периоды текущего года). Однако пени на сумму не уплаченных ранее пенсионных взносов и штрафы в данном случае не взыскиваются, поскольку действия работодателя были правомерными. Такие разъяснения приведены в письме Минтруда России от 27.02.2013 № 17-4/342.

Особенно внимательными нужно быть бухгалтерам в ситуации, когда трудовой договор был заключен с иностранцем в 2012 г. и расторгнут в начале 2013 г., а затем с таким работником заключили еще один договор, в результате чего период работы u1101 этого гражданина в 2013 г. превысит 6 месяцев. В такой ситуации скорее всего страхователя вынудят начислить взносы постфактум -  начиная с выплат этого работника за январь 2013 г., когда вступили в силу поправки, касающиеся начисления взносов за работников -  временно пребывающих граждан.

В письме от 29.08.13 № 17-3/1436 Минтруд разъяснил, что важным аспектом является именно действие договора в течение шести месяцев в одном календарном году. Например, если трудовой договор заключен на период с августа 2013 г. по май 2014 г., то основания для уплаты взносов не имеется -  ни в одном году договор не охватывает 6 месяцев, несмотря на то что общий срок его действия их превышает.

Кроме того, если такое лицо увольняется ранее истечения срока действия договора, действующего не менее 6 месяцев в календарном году, взносы уплачиваются в установленном порядке. Даже если при этом фактически отработано менее шести месяцев в году. Ведь, согласно норме закона, значение имеет сам факт заключения такого договора, а не фактически отработанный срок.

Взносы в ФСС РФ от несчастных случаев
Уплата этих взносов не зависит от статуса иностранца, в т. ч. высококвалифицированного специалиста. Взносы следует начислять в том же порядке, что и с выплат российским гражданам (ст. 5 и п. 1 ст. 20.1

Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»):
-  по трудовым договорам такие взносы уплачиваются;
-  по гражданско-правовым договорам уплата взносов производится в зависимости от наличия в договоре условия об оплате таких взносов за иностранного работника. Если такого условия в договоре нет, то обязанность по уплате соответствующих взносов не возникает.

Персонифицированный учет
При приеме на работу иностранца с него запрашиваются документы, предусмотренные ст. 65 ТК РФ, в том числе страховое свидетельство государственного пенсионного страхования. Если оно у иностранца отсутствует, работодатель обязан оформить такое свидетельство в ПФР (ст. 7 Закона № 167-ФЗ) на застрахованных по закону лиц -  иностранных граждан, постоянно или временно проживающих на территории РФ, а также временно пребывающих на ее территории, заключивших трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор (договоры) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года.

Процедура регистрации застрахованного лица в ПФР и получения страхового свидетельства установлена в разделе III Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах для целей обязательного пенсионного страхования, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 № 987н.

Работников надо зарегистрировать в системе персонифицированного учета в двухнедельный срок с даты, когда они стали застрахованными. Для вновь принятых работников этот срок исчисляется со дня приема их на работу (п. 9 Инструкции № 987 н).

Возможные изменения
В Госдуму 19.08.2013 депутатами фракции КПРФ внесен проект закона № 333523-6. Он предусматривает, что страховые взносы в отношении выплат временно проживающих в РФ иностранных работников, заключивших трудовой договор на срок не менее полугода, могут быть повышены. Поправками предлагается взимать взносы в ПФР с вознаграждений в пользу таких работников по дополнительному тарифу: в 2014 г. -  15%, а после -  30%.

То есть в дополнение к нынешним взносам, которые уплачиваются по общим или льготным тарифам. При этом поправки не коснутся работников из Беларуси и Казахстана, а также высококвалифицированных специалистов.

Минтруд подготовил проект федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и медицинского страхования иностранных граждан». В соответствии с подготовленными поправками иностранные граждане, временно пребыва ющие на территории РФ, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее 6 месяцев в общей сложности в течение календарного года (кроме высококвалифицированных специалистов), могут стать застрахованными:
-  по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Условие для возникновения права на получение пособия -  уплата работодателем за них страховых взносов в ФСС по тарифу 1,8% за период не менее 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай;
-  в системе обязательного медицинского страхования. Право на получение медицинских услуг будет предоставлено им по договорам (полисам) ДМС или договорам, заключаемым с медицинскими организациями. Условие об обеспечении работодателем ДМС иностранного гражданина в части первичной медико-санитарной помощи и специализированной медицинской помощи либо получения гражданином указанной медицинской помощи на основании договора, заключенного работодателем с медицинской организацией, будет обязательным для включения в трудовой договор.

Рекомендуем бухгалтерам следить за изменением законодательства.

Также по этой теме: