Без базы нет вычета

Без базы нет вычета

Опубликовано в журнале "Комплект «Бухгалтерская газета» + «Официальный вестник бухгалтера»" №13 год - 2010

Богданова Ю.В.



эксперт «БГ»

В своих разъяснениях Минфин России продолжает настаивать на том, что если налогоплательщик в налоговом периоде не определяет налоговую базу по НДС, то есть не осуществляет операций по реализации товаров (работ, услуг), то принимать к вычету суммы НДС оснований не имеется (Письмо Минфина России от 30.03. 2010 № 03-07-11/79). Подобной позиции фискальные органы придерживались и ранее. Так, в Письме УФНС России по г. Москве от 09.12.2009 № 16-15/130771 налоговые органы приводят следующие условия для получения вычета по НДС:
1) приобретенные работы (услуги) приняты к учету на основании первичных документов;
2) приобретенные работы (услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС;
3) от поставщиков получены счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями, установленными в ст. 169 НК РФ;
4) в соответствующем налоговом периоде осуществляются налогооблагаемые НДС операции.
Четвертый пункт налоговые органы включили на основании того, что п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ. Следовательно, если нет предъявленного НДС, то и к вычету принимать нечего.
Данная позиция фискальных органов была многократно оспорена в судебном порядке, даже на уровне Высшего арбитражного суда РФ. Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 14996/05 Президиум установил, что в силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей вычеты.
На основании п. 1 ст. 166 НК РФ сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со ст. 154 – 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Пунктом 2 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Условия предъявления НДС к вычету определены п. 1 ст. 172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
При соблюдении названных условий налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). При этом нормами гл. 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.
Но, даже несмотря на подобную позицию ВАС РФ, налоговые органы упорно продолжают не принимать к вычету НДС в тех налоговых периодах, в которых отсутствовал факт начисления НДС. Однако суды при решении данного вопроса принимают сторону налогоплательщика (постановление ФАС Московского округа от 11.02.2010 № КА-А40/351-10 по делу № А40-64733/09-126-430; постановление ФАС Московского округа от 08.02.2010 № КА-А40/152-10 по делу № А40-51394/09-116-290; постановление ФАС Московского округа от 26.01.2010 № КА-А41/15381-09 по делу № А41-25496/09; постановление ФАС Московского округа от 26.01.2010 № КА-А41/15377-09 по делу № А41-25493/09;постановление ФАС Московского округа от 26.01.2010 № КА-А41/15349-09 по делу № А41-18295/09; постановление ФАС Московского округа от 22.12.2009 № КА-А41/13648-09 по делу № А41-10624/08).
Таким образом, несмотря на последние разъяснения Минфина России, налогоплательщики могут смело принимать к вычету НДС в периодах, в которых не определяют налоговую базу по НДС. В случае возникновения претензий со стороны налоговых органов налогоплательщики без труда смогут отстоять свою позицию в судебном порядке.

Также по этой теме:





Ранее просмотренные страницы