Главная    Интернет-библиотека    Бухучет и налоги    Налогообложение    Изменения в порядке применения специальных налоговых режимов в 2014 году

Изменения в порядке применения специальных налоговых режимов в 2014 году

12.11.2014

Изменения в порядке применения специальных налоговых режимов в 2014 году

Опубликовано в журнале "Бухгалтерская газета" №6 год - 2014

Е. Г. Селеменева,
бухгалтер

В статье рассмотрены основные изменения в порядке применения СНР – специальных налоговых режимов (упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, патентной системы налогообложения), вступившие в силу в 2014 г.

В настоящее время в РФ действуют различные системы налогообложения, применяемые в отношении субъектов малого предпринимательства: общая и специальные налоговые режимы. Кроме того, возможно их совмещение.

Большинство субъектов малого предпринимательства облагаются налогами по общепринятой системе, т. е. уплачивают все виды действующих налогов (с некоторыми льготами, различающимися по регионам). Основные виды налогов при ОСН – это налог на прибыль организаций, НДФЛ (в качестве налогового агента), НДС, налог на имущество организаций, транспортный налог и др.

Однако в последнее время наблюдается положительная динамика увеличения числа малых предприятий, применяющих специальные налоговые режимы, основным преимуществом которых является замена уплаты ряда налогов одним – единым налогом. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ) претерпел существенные изменения в 2013 г., главными из которых стали продление срока его действия до 1 января 2018 г. и отмена обязательности применения (установлен добровольный порядок перехода на ЕНВД).

Индивидуальные предприниматели, работающие с применением ЕНВД, в 2014 г. обязаны вести бухгалтерский учет, если они занимаются еще другим видом деятельности, не подпадающим под требования о едином налоге. Такие новшества начали действовать еще в 2013 г. после принятия Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Предпринимателям, которые являются плательщиками лишь ЕНВД, вести учет расходов и доходов необязательно, поскольку расчет единого налога производится на базе физических показателей по определенному виду деятельности.

Порядок расчета ЕНВД в 2014 г. не изменится. Расчет налога производится по формуле

ЕНВД = БД х ФП х К1 х К2 х 15%.

При расчете базовой доходности (БД) необходимо ежемесячную базовую доходность умножить на физический показатель (ФП). Кроме того налоговым периодом для расчета ЕНВД является квартал, т. е. это значение необходимо еще умножить на 3 месяца, поскольку в НК РФ величина базовой доходности указана из расчета на 1 месяц.

К1 (дефлятор) ежегодно устанавливается Министерством экономического развития РФ и в 2014 г. составляет 1,672 (приказ Министерства экономического развития РФ от 07.11.2013 г. № 652).

При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных в ст. 346.27 НК РФ.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента К2 не приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступили в силу в установленном НК РФ порядке с начала следующего  календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента К2, действовавшие в предыдущем календарном году.

ООО «Сервис+» (ИНН 7751180621, КПП 771702001) занимается оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и применяет специальный налоговый режим в виде ЕНВД. В организации работает 3 человека.

Коэффициент К2 для данного вида деятельности в регионе, где зарегистрирована организация, установлен в размере 0,7.

За первый квартал 2014 г. сумма исчисленного единого налога составила 18 960 руб. 48 коп. (12 000 руб. ? 3 чел. ? 1,672 ? 0,7 ? 3 мес. ? 15%).

Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму данных расходов более чем на 50%. Сумма страховых взносов за I квартал, исчисленных и уплаченных ООО «Сервис+», составила 7500 руб. Таким образом, сумма единого налога, подлежащая уплате за I квартал 2014 г., составит 11 460 руб. 48 коп. (18 960 руб. 48 коп. – 7 500 руб.).

Упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ) – особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учета. Налоговое законодательство предлагает два вида объектов, по которым рассчитывается единый налог при применении УСН, это доходы (выручка) и доходы минус расходы (прибыль).

Упрощенная система налогообложения в 2014 г. для предприятий не претерпела существенных изменений. Субъекты предпринимательской деятельности, которые в 2014 г. будут использовать упрощенную систему налогообложения, должны не позднее 31 марта представить бухгалтерский баланс с налоговой декларацией. Те, кто уже применяет УСН, должны сделать это не позднее 30 апреля 2014 г.

Для перешедших на упрощенную систему налогообложения в 2014 г. ИП и организаций ставки по налогу останутся прежними. Так, для избравших объектом обложения УСН «доходы минус расходы» ставка налога составит 15% от налоговой базы. Согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ, налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих 10 лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, то перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Для тех организаций, которые выбрали объектом налогообложения УСН доходы, ставка налога в 2014 г. составит 6%. ИП при упрощенной системе освобождаются от оплаты НДФЛ, налога на имущество, применяемого чтобы вести предпринимательскую деятельность. Помимо того, такие субъекты не будут признаны плательщиками НДС в отношении операций по импорту товаров.

Предприятия с упрощенной системой не платят налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, не являются плательщиками НДС с теми же исключениями, что у ИП. Все прочие налоги будут учитываться субъектами малого бизнеса, которые используют упрощенную систему, на общих основаниях.

С 1 января 2014 г. увеличены граничные значения доходов по применению УСН. Ограничения в доходах при переходе на УСН, а также в случае ее применения, которые вводились с 1 января 2013 г., фиксируются для постоянного применения. Такая величина будет индексироваться ежегодно согласно дефлятору-коэффициенту. Коэффициент дефлятор для УСН умножается на предельные показатели доходов (45 млн и 60 млн руб.), и в 2014 г. составляет 1,067 (в 2013 г. его значение было равно 1).

В 2014 г. для обществ с ограниченной ответственностью, находившихся на УСН в 2013 г., не позднее 31 марта необходимо сдать бухгалтерский баланс и налоговую декларацию. А находившимся в 2013 г. на УСН индивидуальным предпринимателям в 2014 г. необходимо сдать налоговую декларацию не позднее 30 апреля 2014 г.

Патентная система налогообложения (гл. 26.5 НК РФ) применяется индивидуальными предпринимателями. Переход на нее является добровольным, и она может совмещаться с иными режимами налогообложения.

Согласно Федеральному закону от 02.12.2013 г. № 334-ФЗ « О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц»», вносящему изменения в порядок применения патентной системы налогообложения в 2014 г. в случае, если физическое лицо планирует со дня его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, на территории которого такое лицо состоит на учете в налоговом органе по месту жительства, заявление на получение патента подается одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае действие патента, выданного индивидуальному предпринимателю, начинается со дня его государственной регистрации.

Налоговый орган обязан в течение 5 дней со дня получения заявления на получение патента, а в случае, предусмотренном НК РФ, со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя выдать или направить индивидуальному предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента. Патент или уведомление об отказе в выдаче патента выдается индивидуальному предпринимателю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения подается в любой из налоговых органов, в которых индивидуальный предприниматель состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, по выбору этого индивидуального предпринимателя с указанием реквизитов всех имеющихся патентов с не истекшим на дату подачи указанного заявления сроком действия. Форма указанного заявления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В случае, предусмотренном в абз. 2 п. 2 ст. 346.45 НК РФ, индивидуальный предприниматель подлежит постановке на учет в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, в налоговом органе по месту его жительства со дня государственной регистрации этого физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Подача индивидуальным предпринимателем заявления на получение патента в налоговый орган, в котором этот индивидуальный предприниматель состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, не влечет его повторную постановку на учет в этом налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения.

Снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения и имеющего одновременно несколько патентов, выданных указанным налоговым органом, осуществляется по истечении срока действия всех патентов. Налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для того чтобы получить патент, необходимо подать заявление в налоговую инспекцию не позже, чем за 10 дней до начала использования патента. Выданный патент будет действовать только на территории того региона, где его выдали. Если предприниматель желает вести свою деятельность в том регионе, где он не стоит на учете по месту жительства, то он обязан подать соответствующее заявление в любую налоговую инспекцию данного региона.

Заявление для получения патента можно отправить электронной почтой (ценным письмом с описью вложения), либо по электронным каналам связи (если есть соответствующая программа и электронно-цифровая подпись). Налоговая инспекция обязана рассмотреть заявление в течение 5 дней с момента его получения. Если принято решение об отказе в выдаче патента, то об этом обязаны уведомить ИП в течение 5 рабочих дней.

Отказать в выдаче патента могут в следующих случаях:
1) несоответствие деятельности перечню видов разрешенной деятельности;
2) срок действия патента не соответствует возможным пределам его выдачи, установленным в п. 5 ст. 346.45 НК РФ;
3) переход на патентную систему ранее начала следующего календарного года, в котором была утрачена возможность применения спецрежима или в котором была прекращена предпринимательская деятельность;
4) предприниматель не оплатил в полной мере налог, уплачиваемый при применении патентной системы.

Патент можно получить на срок действия от 1 до 12 месяцев (календарный год). Однако если ИП оформляет патент с 1 августа 2014 г. по 30 августа 2015 г. – то его не оформят, т. к. это будет уже другой календарный год. ИП может получить патент только с 1 августа по 31 декабря 2014 г. и уже затем оформить новый патент с 1 января по 1 августа 2015 г.

Стоимость выдаваемого патента рассчитывается по следующей формуле:
Стоимость патента = БД x 6%, где БД является базовой доходностью, а проценты – это размер налоговой ставки, установленной НК РФ (ст. 346.50 НК РФ).

В законе субъекта РФ указывается величина базовой доходности для определения размера потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности. Предполагаемый годовой доход также устанавливается на календарный год.

Если законом субъекта РФ годовой доход на следующий календарный год не изменен, то действует доход, установленный на предыдущий год.

Виды деятельности, по которым применяется ПСН в 2014 г.:
1. Пошив и ремонт меховых, кожаных и швейных изделий, трикотажных и вязаных изделий, текстильной галантереи и головных уборов.
2. Пошив, ремонт, чистка и окраска обуви.
3. Услуги косметолога и парикмахера.
4. Услуги прачечных, окрашивание и химчистка.
5. Изготовление металлической галантереи, номерных знаков, ключей, указателей уличных, ее ремонт.
6. Технические и ремонтные услуги техники бытового характера, часов.
7. Услуги по ремонту мебели.
8. Фото- и киноуслуги.
9. Ремонт и обслуживание автотранспорта и мототранспорта, оборудования и прочих машин.
10. Автотранспортные услуги по перевозке грузов.
11. Автотранспортные услуги по перевозке пассажиров.
12. Услуги по ремонту жилья и прочих построек.
13. Услуги по производству электромонтажных, монтажных, сварочных и санитарно-технических работ.
14. Остекление лоджий, балконов, нарезка и обработка зеркал и стекла.
15. Предоставление услуг по репетиторству и обучению на курсах.
16. Присмотр за больными и детьми.
17. Прием вторсырья и стеклотары, кроме металлолома.
18. Услуги ветеринара.
19. Наем нежилых и жилых помещений, аренда дач, земельных наделов, которые принадлежат предпринимателю.
20. Изготовление изделий народного творчества.
21. Услуги, носящие производственный характер: переработка продуктов сельского и лесного хозяйства, уборка и хранение зерновых и прочих культур, колбасная промышленность, обработка шерсти и т. п.
22. Изготовление ковров и ковровых изделий, ремонт.
23. Услуги по ремонту ювелирных изделий, прочей бижутерии.
24. Гравировка и чеканка ювелирных изделий.
25. Стереофоническая и монофоническая запись речи, музыки, литературных произведений на диск или ленту.
26. Уборка помещений и ведение домашнего хозяйства.
27. Услуги дизайнера жилых помещений.
28. Проведение занятий по физкультуре и спорту.
29. Предоставление услуг носильщиков на вокзалах и портах.
30. Предоставление платных услуг туалетов.
31. Услуги повара на дому.
32. Перевозка водным транспортом пассажиров.
33. Перевозка груза водным транспортом.
34. Услуги по сбыту, хранению и реализации продукции сельского хозяйства.
35. Обслуживание сельскохозяйственной отрасли (техническое, аграрное, химическое, мелиоративное).
36. Услуги декоративного цветоводства.
37. Охотничье хозяйство и охота.
38. Фармацевтика и медицина, при условии наличия лицензии на деятельность.
39. Частная детективная деятельность, при наличии лицензии.
40. Услуги проката.
41. Услуги экскурсоводов.
42. Услуги сферы обрядов.
43. Услуги ритуальной сферы.
44. Охранные услуги, патрулирование и вахта.
45. Торговля в розницу через стационарные точки продаж, при условии наличия торгового зала, размер которого не превышает 50 кв. м.
46. Торговля в розницу без торговой площади и через нестационарные торговые объекты.
47. Услуги общественного питания, при наличии зала размером не более 50 кв. м., для каждого объекта.

Коэффициент-дефлятор для ПСН (патента) на 2014 г. установлен в размере 1,067. По закону размер потенциально возможного к получению годового дохода по видам предпринимательской деятельности, переведенным на ПСН, не должен выходить за рамки минимального и максимального размеров (100 тыс. руб. и 1 млн руб. соответственно; п. 7 ст. 346.43 НК РФ) с учетом индексации на коэффициент-дефлятор ПСН.

Коэффициент-дефлятор по НДФЛ в 2014 г. Для иностранцев, работающих по найму у физических лиц на основании патента установлен в размере 1,216. По действующему законодательству мигранты, которые оказывают физическим лицам услуги непредпринимательского характера (няни, рабочие), должны получить патент.

Иностранные лица уплачивают НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1000 руб. в месяц (ст. 227.1 НК РФ). Эти платежи подлежат индексации на коэффициент-дефлятор.

Помимо аспектов, касающихся патентной системы, новый закон предполагает, что сроки уплаты налога на имущество, и более того, земельного и транспортного налогов, будут перенесены на один месяц назад. Если в 2013 г. платить необходимо было до 1 ноября, то в 2014 г. платить нужно будет уже до 1 октября.

Таким образом, порядок применения специальных налоговых режимов в 2014 г. существенно не изменился. Были установлены значения коэффициентов-дифляторов на 2014 г., а также внесены некоторые изменения в сроки и порядок предоставления документов в налоговые органы.

Также по этой теме:





Ранее просмотренные страницы