Операционная техника и учет операций с ценными бумагами

Для увеличения картинки наведите мышкой
Цена
460 руб
Автор: Попова Л.В., Алимов С.А., Маслов Б.Г., Елисеева И.В
Год издания: 2013

Количество   -шт+В корзинуВ корзинеПерейти в корзину Подписаться
В учебно-методическом пособии представлены особенности рынка цен­ных бумаг в современных условиях, особенности операционной техники в коммерческих банках, а также особенности учета и отражения в финан­совой отчетности различных видов ценных бумаг и финансовых вложений как в коммерческих организациях, так и у профессиональных участников рынка ценных бумаг. Подробнее
Описание

В учебно-методическом пособии представлены особенности рынка цен­ных бумаг в современных условиях, особенности операционной техники в коммерческих банках, а также особенности учета и отражения в финан­совой отчетности различных видов ценных бумаг и финансовых вложений как в коммерческих организациях, так и у профессиональных участников рынка ценных бумаг.


Пособие содержит контрольные вопросы, тестовые задания по соот­ветствующим темам дисциплины «Операционная техника и учет операций с ценными бумагами».

Предназначено для студентов, обучающихся по специальности «Фи­нансы и кредит», для преподавателей экономических специальностей, на­учных работников, а также студентов и аспирантов других экономических направлений и специальностей.

Характеристики
Автор издания (Автор)
Попова Л.В., Алимов С.А., Маслов Б.Г., Елисеева И.В
Год издания (ГодИздания)
2013
Номер ISBN (Номер)
978-5801806037
Издательство
Дело и сервис
Формат
288 стр., формат - 60 х90/16, обложка
Тип книги
Учебно-методическое пособие Гриф УМО
Единица измерения (ЕдиницаИзмерения)
17631
Объем издания (Объем)
0
Тип номенклатуры (ТипНоменклатуры)
Издание
Рецензия
Array
Содержание

ВВЕДЕНИЕ

Тема 1.
Особенности рынка ценных бумаг в современных условиях
1.1. Понятие, виды и классификация ценных бумаг
1.2. Профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг
1.3. Принципы ведения бизнеса по ценным бумагам
 Контрольные вопросы
Тестовые задания к теме 1

Тема 2.
Операционная техника в банках
2.1. Организация бухгалтерского учета  в коммерческих банках
2.2. Аналитический учет в коммерческих банках
2.3. Синтетический учет в коммерческих банках
2.4. Документация и документооборот в банках
2.5. Организация документооборота в коммерческих банках
 Контрольные вопросы
Тестовые задания к теме 2

Тема 3.
Учет финансовых вложений в ценные бумаги
3.1. Оценка финансовых вложений
3.2. Выбытие финансовых вложений
3.3. Доходы и расходы по финансовым вложениям
 Контрольные вопросы
Тестовые задания к теме 3

Тема 4.
Особенности учета долевых ценных бумаг
4.1. Организация выпуска и продажи акций
4.2. Учет формирования и движения уставного капитала
4.3. Учет финансовых вложений в акции
 Контрольные вопросы
Тестовые задания к теме 4

Тема 5.
Особенности учета долговых ценных бумаг
5.1. Организация учета выпуска и продажи облигаций
5.2. Учет финансовых вложений в облигации
 Контрольные вопросы
Тестовые задания к теме 5

Тема 6.
Особенности учета операций с векселями
6.1. Учет расчетов векселями
6.2. Учет финансовых вложений в векселя
6.3. Учет выданных векселей
 Контрольные вопросы
Тестовые задания к теме 6

Тема 7.
Учет расчетов чеками. Учет производных ценных бумаг, депозитных сертификатов и простых и двойных складских свидетельств
7.1. Расчеты чеками
7.2. Учет производных ценных бумаг
7.3. Учет депозитных сертификатов
7.4. Простые и двойные складские свидетельства
 Контрольные вопросы
Тестовые задания к теме 7

Тема 8.
Раскрытие информации о ценных бумагах в бухгалтерской отчетности
8.1. Особенности раскрытия информации о ценных бумагах в бухгалтерской отчетности
8.2. Понятие базовой прибыли и отражение информации о ней в отчетности
8.3. Разводненная прибыль (убыток) на акцию
 Контрольные вопросы
Тестовые задания к теме 8

Тема 9.
Отражение информации о финансовых активах в бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО
9.1. Понятие финансовых активов
9.2. Оценка финансовых активов
9.3. Отражение информации о финансовых активах в финансовой отчетности
 Контрольные вопросы
Тестовые задания к теме 9

Тема 10.
Учет операций с ценными бумагами у профессиональных участников рынка ценных бумаг
10.1. Нормативно-­правовая база регулирования бухгалтерского учета у профессиональных
участников рынка ценных бумаг
10.2. Организация внутреннего учета сделок с ценными бумагами
10.3. Учет операций с ценными бумагами на условиях маржинальной торговли
10.4. Особенности налогового учета у профессиональных участников рынка ценных бумаг
 Контрольные вопросы
Тестовые задания к теме 10

Ответы на тестовые задания
Глоссарий
Литература

Фрагмент книги

5.2. Учет финансовых вложений в облигации

Финансовые вложения – это инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы (акции) других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусматривает, что все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете 58 «Финансовые вложения» без специального подразделения на долгосрочные и краткосрочные.

При организации и ведении бухгалтерского учета финансовых вложений необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

  1. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011).
  2. Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н.
  3. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, с изменениями от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 № 142н).
  4. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.
  5. Законом «О рынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ (с изм. и доп. от 18.07.2009 № 181-ФЗ).

Если в системе бухгалтерского учета финансовые вложения перестали классифицировать как долгосрочные и краткосрочные, то в форме бухгалтерского баланса такая классификация сохранена. Классификация  финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные проводится не в целях текущего учета, а лишь для бухгалтерской отчетности. При ее составлении организация должна проанализировать все эти активы и определить по состоянию на отчетную дату, какие из них относятся к долгосрочным, а какие к краткосрочным финансовым вложениям. При классификации под срочностью целесообразно понимать не период обращения ценных бумаг (время с момента эмиссии до момента погашения), а степень их ликвидности, т. е. возможность в случае необходимости легко в кратчайший срок превратить их в наличные денежные средства.

При таком подходе к краткосрочным инвестициям должны относиться вложения в легкореализуемые ценные бумаги, покупка которых производится в интересах выгодного помещения временно свободных денежных средств до возникновения потребности в наличных деньгах, а также с целью получения дополнительного дохода.

Долгосрочные финансовые вложения представляют собой помещение капитала в юридически самостоятельные организации на длительный срок (минимально более года) и осуществляются с целью поддержания определенной предпринимательской деятельности либо коммерческих связей.

Ценные бумаги учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги» и др.

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям можно отнести вложения, представленные на рис. 5.3.

К финансовым вложениям не относятся следующие активы: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи, векселя, выданные на условиях коммерческого кредитования, вложения организации в недвижимое имущество, драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и другие ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

В бухгалтерском учете в зависимости от порядка получения дохода различают дисконтные и процентные облигации. Дисконтные облигации не подразумевают выплаты процентов и размещаются по цене ниже номинальной стоимости.

Процентные облигации можно разделить на:

  1. купонные, с правом получения доходов в течение всего периода обращения (в зависимости от количества купонов);
  2. бескупонные, с выплатой дохода в конце периода обращения.

Фактические затраты организации на приобретение облигаций можно включить в их первоначальную стоимость. Однако сумма налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов не включается в первоначальную стоимость приобретенных облигаций.

В случае получения облигаций безвозмездно первоначальной стоимостью данных облигаций признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущей рыночной стоимостью облигаций является их рыночная цена, которая рассчитывается  организатором торговли на рынке ценных бумаг. Для облигаций, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена, первоначальной стоимостью является сумма денежных средств, которая может быть получена вследствие продажи облигаций на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

В случае, если облигации приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, то первоначальная стоимость указанных облигаций – это стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость, в свою очередь, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов. В том случае, если стоимость переданных или подлежащих передаче активов невозможно установить, то стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления облигации, но находящиеся в пользовании данной организации или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

По срокам инвестирования финансовые вложения разделяются на долгосрочные и краткосрочные.

К долгосрочным относятся финансовые вложения, срок возврата которых превышает один год. К ним относятся паевые вклады в уставные капиталы других организаций, акции дочерних и зависимых организаций, иные акции, приобретенные в целях их удержания в течение неопределенного срока, облигации и другие долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, если оно ожидается более чем через 12 месяцев.

В данную категорию входят займы, выданные на длительный срок (более 12 месяцев), по которым не предполагается уступка права требования.

Вклады в совместную деятельность по договору простого товарищества также относятся к долгосрочным финансовым вложениям, т. к. обычно отвлекаются денежные средства организации на длительный срок.

К краткосрочным финансовым вложениям относят вложения в депозиты, займы, облигации и другие ценные бумаги, срок погашения которых не превышает одного года.

Долгосрочные финансовые вложения могут быть переквалифицированы в краткосрочные и, наоборот, из краткосрочных в долгосрочные, при изменении их назначения и намерений в дальнейшем использовании.

При принятии к учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение соответствующих условий, определенных п. 2 ПБУ 19/02:

  • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих соответствующие права на финансовые вложения;
  • переход к организации, осуществляющей финансовые вложения, соответствующих рисков (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);
  • способность организации приносить экономические выгоды (доход) в будущем в виде процентов или дивидендов или в виде прироста стоимости (в виде разницы в ценах продажи (погашения) и учетной стоимостью). При покупке облигаций расходы, связанные с их приобретением, должны быть подтверждены следующими первичными документами:
  • актами приемки-передачи ценных бумаг;
  • актами выполненных работ, подтверждающими оказание консультационных или  информационных услуг;
  • отчетами брокеров и дилеров о произведенных по поручению инвесторов операциях;
  • выписками банка.

При продаже облигаций, оплаченных неполностью, они отражаются в бухгалтерском учете в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору. При этом неоплаченная сумма должна включаться в состав кредиторской задолженности.

При приобретении ценных бумаг права владельцев на облигации документарной формы выпуска удостоверяются сертификатами (если сертификаты находятся у владельцев) либо сертификатами и записями по счетам депо в депозитариях (если сертификаты переданы на хранение в депозитарии). Права владения по облигациям бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра записямина лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии – записями по счетам депо в депозитариях.

При продаже закрепленные облигацией права переходят к их приобретателю с момента перехода прав на эту ценную бумагу. Во время перехода прав, закрепленных облигацией на предъявителя, необходимо уведомить держателя реестра или депозитария или номинального держателя облигаций о продаже. Реализация прав по именным облигациям осуществляется при предъявлении их владельцем либо его доверенным лицом.

Как правило, синтетический и аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам облигаций и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям – продавцам облигаций). Ведение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных об облигациях краткосрочного и долгосрочного характера. Операции, связанные с приобретением облигаций, отражаются бухгалтерскими записями:

1. Отражается задолженность продавцам облигаций:

Дт 58 «Финансовые вложения»
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами».

2. Отражается задолженность специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением облигаций:

Дт 58 «Финансовые вложения»
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами».

3. Перечислено с расчетного счета:

продавцу облигаций:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами»
Кт 51 «Расчетные счета»;

специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением облигаций:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами»
Кт 51 «Расчетные счета».

Облигации, по которым в соответствии с действующим законодательством и ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений» можно определить текущую рыночную стоимость, показываются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разница оценок включается в состав прочих доходов или расходов отчетного периода.

Порядок отражения в бухгалтерском учете разницы между оценкой облигаций по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой следующий:

1. Отражается разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой облигаций (при превышении текущей рыночной стоимости предыдущей оценки):

Дт 58 «Финансовые вложения»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

2. Отражается разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой облигаций (при превышении предыдущей оценки текущей рыночной стоимости):

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»
Кт 58 «Финансовые вложения».

3. Начисленные доходы по облигациям включаются в состав прочих доходов и отражаются в бухгалтерском учете записью:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

По облигациям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, включать в состав прочих доходов или расходов.

В том случае, если номинальная стоимость облигаций ниже первоначальной стоимости, то разница списывается за счет доходов, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям. В обратном случае разница доначисляется и должна быть включена в состав прочих доходов.

При принятии решения не проводить корректировки разница между первоначальной и номинальной стоимостью списывается однократно при выбытии облигации.

Бухгалтерские записи по учету разницы следующие:

1. При превышении фактических затрат инвестора над номинальной стоимостью облигаций:

списывается часть разницы между покупной и номинальной стоимостью:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами»
Кт 58 «Финансовые вложения»;

начислен доход по облигациям (разница между суммами, отнесенными на счета 76 и 58):
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

2. При превышении номинальной стоимостью фактических затрат инвестора:

начислен доход по облигациям:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы»;

начислена часть разницы между покупной и номинальной стоимостью:
Дт 58 «Финансовые вложения»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Однако записи в бухгалтерском учете не осуществляются при использовании дисконтированной стоимости для оценки облигаций. В теории и практике финансового менеджмента дисконтированная стоимость облигаций рассчитывается по формуле

где PV – текущая (дисконтированная) стоимость облигации;
Ci – текущий доход в i-м периоде, руб.;
r – рыночная ставка дохода (ставка рефинансирования) – коэффициент;
i – номер периода (квартал, полугодие, год);
F – сумма, выплачиваемая при погашении (номинальная стоимость), руб.

Облигации могут выбывать из организации по следующим причинам:

  • продажа;
  • погашение по окончании срока обращения;
  • безвозмездная передача другим организациям;
  • вклад в уставный капитал другой организации и др.

При выбытии облигаций, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, используется один из следующих способов оценки:

а) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета облигаций;

б) по средней первоначальной стоимости;

в) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения облигаций (способ ФИФО).

Использование одного из указанных способов по группе облигаций производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Оценка финансовых вложений по первоначальной стоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО) основана на допущении, что облигации списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). При использовании данного способа оценка облигаций, находящихся в остатке на конец месяца, осуществляется по первоначальной стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости реализованных облигаций учитывается стоимость более ранних по времени приобретения.

Оценка облигаций на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки облигаций при их выбытии – по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета облигаций, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения облигаций (способ ФИФО).

Операции, связанные с выбытием облигаций, отражаются бухгалтерскими записями,  представленными на рис. 5.4.

1. Отражается задолженность покупателей за облигации:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

2. Начислена задолженность эмитента:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами»
Кт 58 «Финансовые вложения».

3. Поступили на расчетный счет денежные средства при погашении облигаций:

Дт 51 «Расчетные счета»
Кт 58 «Финансовые вложения».

4. Отражается согласованная стоимость облигаций при передаче их в качестве вклада в уставный капитал:

а) превышение согласованной стоимости над первоначальной стоимостью:
Дт 58 «Финансовые вложения»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы»;
б) превышение первоначальной стоимости над согласованной стоимостью:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы»
Кт 58 «Финансовые вложения».

5. Отражается первоначальная стоимость выбывших облигаций (продажа, безвозмездная передача):

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»
Кт 58 «Финансовые вложения».

6. Отражаются расходы, связанные с выбытием облигаций:

а) Дт 91 «Прочие доходы и расходы»
Кт 51 «Расчетные счета»
или
б) Дт 91 «Прочие доходы и расходы»
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами».

Контрольные вопросы
1. Как происходят выпуск и продажа облигаций?
2. Как осуществляется учет движения облигаций, выпущенных организацией?
3. Каков порядок отражения в учете выбытия облигаций?
4. Как показываются в бухгалтерском учете расходы, связанные с выпуском облигаций?
5. Каков порядок оценки облигаций, приобретенных в качестве финансовых вложений?
6. Как отражается в бухгалтерском учете движение облигаций других эмитентов?

Отзывы
Добавить отзыв
Оцените товар:
Ваше имя
Достоинства

Недостатки

Комментарий

Тут еще никто ничего не писал, стань первым!

Список просмотренных товаров пуст
Список сравниваемых товаров пуст
Список избранного пуст
Ваша корзина пуста