Опубликовано в журнале "Финансовый менеджмент" №3 год - 2005
Актив |
В типовой форме баланса |
Уточненные данные |
Итог раздела I. Внеоборотные активы |
717 |
717 |
Итог раздела II. Оборотные активы |
|
|
В том числе: |
577 |
577 + 58 = 635 |
— дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показанная в балансе как долгосрочная |
67 |
— |
— дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты |
94 |
94 + 67 = 161 |
— задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал |
82 |
82 |
Собственные акции, выкупленные для перепродажи |
— |
58 |
Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги |
34 |
34 |
Денежные средства |
115 |
115 |
Баланс |
1294 |
1294 + 58 = 1352 |
Пассив |
|
|
Итог раздела III «Капитал и резервы» |
|
|
В том числе: |
766 |
766 + 58 = 824 |
— собственные акции, выкупленные у акционеров |
58 |
— |
Итог раздела IV «Долгосрочные обязательства» |
|
|
В том числе: |
125 |
125 – 87 = 38 |
— долгосрочные кредиты и займы, срок погашения которых менее 365 дней |
— |
87 |
Итог раздела V «Краткосрочные обязательства» |
|
|
В том числе: |
403 |
403 + 87 = 490 |
— краткосрочные кредиты и займы, срок погашения которых менее 365 дней |
134 |
134 + 87 = 221 |
— доходы будущих периодов |
28 |
28 |
Баланс |
1294 |
1294 + 58 = 1352 |
Дополнительные данные текущего учета, необходимые для уточнения показателей бухгалтерского баланса, тыс. руб.:
— задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал |
82 |
— стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров для перепродажи |
58 |
— долгосрочные кредиты и займы, до погашения которых осталось менее 365 дней |
87 |
— долгосрочная дебиторская задолженность, которая подлежит погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты |
67 |
Сначала рассчитаем стоимость чистых активов организации по формуле: Внеоборотные активы + Оборотные активы (за исключением задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал) — Долгосрочные обязательства — Краткосрочные обязательства (за исключением доходов будущих периодов).
Стоимость чистых активов организации, исчисленная по данным типовой формы баланса, составила 712 тыс. руб. {1294 – 82 – 125 – (403 – 28)}, а по уточненным данным — 770 тыс. руб. {1352 – 82 – 125 – (403 – 28)}. Расхождение между этими значениями связано с тем, что стоимость собственных акций, выкупленных для перепродажи, в типовой форме баланса исключена из величины уставного капитала и не учтена в составе имущества организации. По уточненным данным, стоимость этих акций, предназначенных для перепродажи, включена в состав оборотных активов. В результате стоимость чистых активов, исчисленная по данным типовой формы баланса, оказалась на 58 тыс. руб. (770 – 712) или на 8,1% (58/712 ґ 100) меньше их действительной величины.
Далее определим наличие собственных оборотных средств путем вычитания из собственного капитала (чистых активов) стоимости внеоборотных активов. По данным типовой формы баланса, у организации нет собственных оборотных средств, поскольку ее собственные источники (чистые активы) меньше стоимости внеоборотных активов на 5 тыс. руб. (712 – 717). По уточненным данным, вместо недостатка собственных оборотных средств организация имеет их в сумме 53 тыс. руб. (770 – 717) и покрывает собственными источниками 8,3% {53 : (577 + 58)} стоимости оборотных активов. В действительности финансовое положение организации лучше, чем это можно было представить по данным типовой формы баланса.
Значение коэффициента финансовой независимости, который характеризует долю собственного капитала (чистых активов) в итоге баланса, по данным типовой формы баланса, составляет 0,55 (712/1294), а по уточненным данным — 0,57 (770/1352). Следовательно, за счет собственных источников создано 57% активов организации, а не 55%, как это следует из типовой формы баланса. Это означает, что, по уточненным данным, уровень финансовой независимости организации выше, чем это следует из данных типовой формы баланса.
Значительному искажению подвержен и показатель финансовой устойчивости, определяемый по формуле: (Чистые активы + Долгосрочные обязательства) : Итог баланса. Его значение, по данным типовой формы баланса, — 0,65 {(712 + 125)/1294}, а по уточненным данным, — 0,60 {(770 + 38)/1352}. Это означает, что реально на долю долгосрочных источников формирования активов приходится 60%, а не 65% всего капитала организации и в действительности уровень финансовой устойчивости организации существенно ниже.
Отсутствие в типовой форме баланса достоверных данных о долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности и о долгосрочных и краткосрочных займах и кредитах предопределяет искажение одного из показателей ликвидности организации — коэффициента промежуточной ликвидности. Его рассчитывают по формуле: (Денежные средства + Краткосрочные ценные бумаги + Краткосрочная дебиторская задолженность)/Краткосрочные обязательства за исключением доходов будущих периодов.
Ликвидность — способность активов пройти все стадии кругооборота и принять денежную форму. Ликвидность дебиторской задолженности определяется возможностью получения денежных средств от дебиторов и сроками ее погашения, а поэтому в расчет коэффициента промежуточной ликвидности включают лишь краткосрочную дебиторскую задолженность.
Коэффициент промежуточной ликвидности, рассчитанный по данным типовой формы баланса, равен 0,65 {(115 + 34 + 94)/403 – 28}, а в действительности — 0,67 {(115 + 34 + 161)/490 – 28}. Таким образом, организация способна погасить 67% своих краткосрочных обязательств, используя для этой цели денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и средства, полученные от дебиторов, а не 65% таких обязательств.
Представленные расчеты показывают, что корректировка данных бухгалтерского баланса с учетом экономической сущности отдельных его статей и сроков погашения обязательств позволяет исключить искажения аналитических показателей, которые неизбежны при использовании данных типовой формы баланса, и получить объективную картину финансового положения организации.
Типовая форма баланса требует и других корректировок, не оказывающих влияния на уровень аналитических показателей, но позволяющих более наглядно представить результаты работы организации. В типовой форме баланса предусмотрена лишь одна статья для отражения финансового результата деятельности организации — «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в разделе III «Капитал и резервы». В течение года по этой статье показывают как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и прибыль (убыток) отчетного года. И лишь по окончании года чистая прибыль (убыток) отчетного года (после уменьшения полученной прибыли на сумму начисленного налога на прибыль и штрафных санкций по налогам и сборам) получает статус нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Таким образом, в течение года по балансу невозможно получить данные о суммах нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет и о прибыли (убытке) отчетного года. Чтобы более наглядно представить информацию о финансовом результате деятельности организации, раздел III баланса «Капитал и резервы» необходимо дополнить статьей «Прибыль (убыток) отчетного года».
Нуждается в совершенствовании и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) с целью повышения аналитической ценности отчетных показателей. В действующей форме отчета в группе статей «Прочие доходы и расходы» представлены прочие операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, включающие экономически разнородные виды этих доходов и расходов. К тому же в нормативных актах по бухгалтерскому учету не всегда уточняется, к операционным или внереализационным следует относить те или иные прочие доходы и расходы.
Для представления пользователям бухгалтерской отчетности подробной и содержательной информации о финансовых результатах прочие доходы и расходы необходимо подразделить на их экономически однородные группы, выделив в качестве самостоятельных статей:
- |
доходы и расходы, связанные с продажей имущества организации (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.п.); |
- |
доходы от предоставления за плату во временное пользование активов организации и связанные с этой деятельностью расходы; |
- |
отчисления в оценочные резервы; |
- |
затраты на осуществление спортивных и культурно-просветительских мероприятий, организацию отдыха сотрудников, благотворительную деятельность и т.п.; |
- |
чрезвычайные доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров и др.); |
- |
непроизводительные расходы, связанные со штрафными санкциями, возмещением причиненных организацией убытков, уценкой активов (за исключением внеоборотных активов), списанием дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и нереальной для взыскания и т.п.; |
- |
другие доходы и расходы, оказавшие существенное влияние на финансовый результат, по отдельным их статьям. |
Такие данные необходимы для объективного анализа источников формирования финансового результата, влияния на него наиболее существенных статей прочих доходов и расходов и оценки эффективности хозяйственной и финансовой деятельности организации.
При этом статьи «Проценты к получению», «Проценты к уплате», «Доходы от участия в других организациях» следует сохранить в качестве самостоятельных статей отчета о прибылях и убытках.
Эта информация может быть представлена либо в составе прочих доходов и расходов по отдельным статьям, либо в отдельной таблице отчета о прибылях и убытках, которая получила название «Расшифровка отдельных прибылей и убытков». В типовой форме отчета о прибылях и убытках эта таблица содержит бессистемные, случайные данные об отдельных статьях прочих доходов и расходов, не раскрывающие механизма формирования финансового результата организации и недостаточные для его анализа.
Для представления в отчетности полной, достоверной, аналитически ценной информации о финансовой и хозяйственной деятельности организации требуется прежде всего упорядочение и совершенствование системы законодательного и нормативного регулирования бухгалтерской отчетности. Эта система включает Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», положение «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), другие положения по бухгалтерскому учету отдельных видов имущества, обязательств и хозяйственных операций, каждое из которых содержит требования к формированию и раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, приказы Минфина, методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, и т.п.
В процессе анализа этих документов выявлены многочисленные повторы одних и тех же положений в различных законодательных и нормативных актах (требований к отчетной информации, правил оценки статей отчетности, порядка ее составления, оформления и представления и др.). В то же время нормативные акты, регулирующие бухгалтерскую отчетность, не дают ответа на многие вопросы, связанные с формированием отчетных показателей.
Различные нормативные акты содержат несогласованные и противоречивые положения, что отрицательно сказывается на качестве отчетной информации. Так, положение «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) предусматривает учет отрицательной деловой репутации в качестве доходов будущих периодов, однако инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета ее учет на этом счете не предусмотрен. Положение «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) требует относить на добавочный капитал курсовую разницу, связанную с формированием уставного (складочного) капитала, однако в инструкции по применению счета 83 «Добавочный капитал» об этом объекте учета не упоминается. Перечень такого рода нестыковок и противоречий может быть продолжен.
В последние годы организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, утвержденных Министерством финансов РФ, при соблюдении установленных требований к отчетности, в том числе требования существенности отчетной информации. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Признание организацией показателя существенным зависит от характера показателя, его оценки, конкретных обстоятельств возникновения и во многом является субъективным.
Чтобы работники учета смогли безошибочно определить существенность тех или иных показателей, они должны не только хорошо знать методику финансового анализа, состав и объем необходимой для его проведения информации, но и предвидеть специфические потребности многочисленных пользователей в отчетной информации, что не всегда возможно. Дело в том, что новые принципы учета и формирования отчетности, а также методы финансового анализа пока еще не в полной мере осознаны на практике. Требуется немало времени на их усвоение работниками учета, которые трудятся в тяжелых условиях постоянно меняющегося законодательства, громоздкой и нестабильной налоговой системы, пересмотра правил ведения учета и порядка формирования отчетности, их загруженности текущей учетной работой. В этих условия нельзя уповать на то, что требование существенности отчетной информации и другие требования к отчетности (нейтральности, сопоставимости и др.) будут выполнены в полной мере без соответствующей методической помощи.
До стабилизации законодательных и нормативных актов, регулирующих экономическую деятельность хозяйствующих субъектов, необходимо сохранить регулирующую роль государства в формировании бухгалтерской отчетности, упорядочив систему ее нормативного регулирования. При этом следует пересмотреть нормативные документы, регулирующие бухгалтерскую отчетность, исключив дублирование одних и тех же положений, устранив противоречивые нормы, восполнив существующие пробелы в определении порядка формирования многих показателей бухгалтерской отчетности.
Для оказания действенной помощи работникам учета в составлении отчетности необходимо переработать действовавшие до 2003 г. методические рекомендации о порядке формирования бухгалтерской отчетности, включив в них подробные и исчерпывающие сведения о представлении в отчетных формах каждого из отчетных показателей. Это тем более важно в связи с предстоящим переходом на международные стандарты финансовой отчетности и значительными изменениями состава и содержания отчетных показателей.
Также по этой теме:
- Книги по этой тематике в разделах: Маркетинг и менеджмент, Психология
- Другие статьи по этой тематике