Опубликовано в журнале "Финансовый менеджмент" №6 год - 2005
|
(7) |
где |
|
— |
норматив расходов по оплате услуг сторонних организаций j-го МВЗ, руб.; |
|
|
— |
планируемая стоимость расходов по оплате услуг сторонних организаций по ремонту основных средств j-го МВЗ, руб.; |
|
|
— |
планируемое время проведения ремонта основных средств j-го МВЗ, час. |
Норматив расходов по оплате услуг железнодорожного транспорта рассчитывается по формуле (8):
|
(8) |
где |
|
— |
норматив расходов по оплате услуг железнодорожного транспорта j-го МВЗ, руб.; |
|
|
— |
плановое количество грузоперевозок j-го МВЗ, кол-во вагонов; |
|
|
— |
планируемый тариф на железнодорожные грузоперевозки, руб./вагон; |
|
|
— |
плановое время оказания услуг железнодорожным транспортом j-му МВЗ, час. |
Норматив расходов по оплате услуг автомобильным транспортом рассчитывается по формуле (9):
|
(9) |
где |
|
— |
норматив расходов по оплате услуг автомобильного транспорта j-го МВЗ, руб.; |
|
|
— |
плановое количество автомобильных грузоперевозок j-го МВЗ, маш. х час.; |
|
|
— |
планируемый тариф на автомобильные грузоперевозки, руб./маш. х час.; |
|
|
— |
плановое время оказания услуг автомобильным транспортом j-му МВЗ, час. |
Норматив на 1 час работы МВЗ рассчитывается путем суммирования нормативов затрат по всем калькуляционным статьям расходов по переделу, имеющим место на данном МВЗ, по формуле (10):
|
(10) |
где |
Hj |
— |
норматив на 1 час работы j-го МВЗ, руб./час. (для основных и вспомогательных МВЗ) и руб./чел. ґ час. (для обслуживающих и общих МВЗ); |
|
— |
норматив затрат по g-й калькуляционной статье j-го МВЗ, руб./час. |
Приведенная методика использована для расчета нормативов затрат по МВЗ одного из прокатных цехов (таблица 4).
Таблица 4
Нормативы затрат листопрокатного цеха
Код МВЗ |
Наименование МВЗ |
Норматив затрат, руб./час. |
1200101 |
Печное отделение |
12272,96 |
1200102 |
Прокатное отделение |
169272,04 |
1200103 |
Склад горячекатаных рулонов |
19524,87 |
1203101 |
Вальцешлифовальное отделение |
5458,51 |
1205101 |
Механослужба |
393,13 |
1205201 |
Энергослужба |
119,26 |
1205301 |
Электрослужба |
177,41 |
1206101 |
Административно-бытовой комплекс |
349,97 |
1206201 |
Здания административно-бытового комплекса |
1223,45 |
1206202 |
Производственные здания |
6587,38 |
1206301 |
Столовые |
796,34 |
Полученный норматив может быть использован для управления затратами по МВЗ. В частности, с его помощью рассчитываются нормативные затраты на фактический объем производства продукции (работ, услуг) по формуле (11):
|
(11) |
где |
|
— |
нормативные затраты j-го МВЗ, пересчитанные на фактический объем производства продукции (работ, услуг), руб.; |
|
|
— |
доля постоянных затрат по g-й калькуляционной статье расходов по переделу j-го МВЗ; |
|
|
— |
плановый фонд рабочего времени j-го МВЗ, час; |
|
|
— |
фактическое время работы j-го МВЗ, час. |
При определении доли постоянных расходов по МВЗ в разрезе статей и элементов используются методические подходы определения постоянных затрат в расходах по переделу структурного подразделения [8].
Пример расчета нормативных затрат МВЗ, пересчитанных на фактический объем производства продукции, приведен в таблице 5. Там же представлен анализ фактической суммы затрат по МВЗ. Причины выявленных отклонений могут как зависеть от работы данного МВЗ (низкая производительность, текущие простои), так и не зависеть от его работы (изменение цен и тарифов на ресурсы, недозагрузки).
Таблица 5
Анализ фактических затрат по листопрокатному цеху за июнь 2004 г. МВЗ - Печное производство 1200101
Наименование статьи калькуляции |
Норматив затрат, руб./час. |
Доля затрат, % |
Плановый объем, час. |
Запланированная сумма затрат, руб. |
Фактический объем, час. |
Нормативные затраты, пересчитанные на фактический объем производства продукции, руб. |
Фактическая сумма затрат, руб. |
Отклонение, руб. |
|
постоянные |
переменные |
||||||||
Топливо технологическое (газ природный) |
8 601,42 |
25 |
75 |
2160 |
18426900 |
2040 |
17804937,5 |
18974162,01 |
1169224,51 |
Энергетические затраты на технологию |
1276,94 |
|
|
2160 |
2783663 |
2040 |
1003822,07 |
3128351,13 |
2124529,06 |
Использование отходящего тепла |
–401,03 |
25 |
75 |
2160 |
–612000,00 |
2040 |
–830125,00 |
0 |
830125 |
(тепло отходящее) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оплата труда |
442,15 |
50,3 |
49,7 |
2160 |
894092 |
2040 |
928675,89 |
904561,46 |
–24114,43 |
Единый социальный налог |
138,91 |
50,3 |
49,7 |
2160 |
300600,31 |
2040 |
291760,81 |
332503,87 |
40743,06 |
Ремонт и содержание основных средств |
734,77 |
100 |
0 |
2160 |
2004439,58 |
2040 |
1587113,16 |
1657489,29 |
70376,13 |
Амортизация основных средств |
1472,75 |
100 |
0 |
2160 |
3305912,4 |
2040 |
3181133,11 |
3206481 |
25347,89 |
Расходы по внутризаводскому перемещению грузов |
7,05 |
100 |
0 |
2160 |
15563 |
2040 |
15224,67 |
24811,95 |
9587,28 |
Прочие расходы по цеху |
0 |
100 |
0 |
2160 |
0 |
2040 |
0 |
22327,75 |
22327,75 |
Всего |
12 272,96 |
|
|
2160 |
27119170,29 |
2040 |
26509600,09 |
28250688,46 |
1741088,37 |
В зависимости от пользователей информации данные о плановых, фактических затратах по МВЗ и выявленных отклонениях с указанием причин группируются в различных аналитических формах (шестой этап).
Поэтому одним из основных этапов работы является выявление пользователей аналитической информации и разработка форм аналитических документов для различных целей управления.
Пользователями аналитической информации являются: ответственные по МВЗ, начальники структурных подразделений, экономисты управления экономики, специалисты лаборатории экономических исследований, технологического управления, управления персоналом.
Для целей управления каждому из перечисленных пользователей выявлены необходимые показатели. Определен круг управленческих решений, которые должны приниматься каждым пользователем (табл. 6). Составлен альбом форм аналитических документов.
Таблица 6
Пользователи аналитической информации и перечень управленческих решений
Наименование пользователя информации |
Перечень управленческих решений |
Технологическое управление |
Анализ качества норм расхода ТЭР, вспомогательных материалов, запчастей и сменного оборудования в разрезе МВЗ для принятия решений о необходимости корректировки норм |
Управление персоналом |
Анализ качества плановых заданий для МВЗ по заработной плате, разработка системы мероприятий по мотивации персонала МВЗ, принятие решений о необходимости корректировки штатного расписания |
Управление экономики, лаборатория экономических исследований |
Анализ качества плановых заданий МВЗ и их выполнения для принятия решений о возможности ликвидации отклонений |
Ответственный по МВЗ |
Оперативный контроль выполнения плановых заданий МВЗ в разрезе статей, элементов и видов затрат |
Начальник структурного подразделения, экономист управления экономики |
Контроль выполнения плановых заданий МВЗ с целью обоснованности использования ресурсов и изыскания резервов снижения затрат на производство продукции |
Информация о плановых и фактических затратах МВЗ позволяет управлению персоналом использовать ее для разработки системы премирования персонала предприятия в зависимости от результатов работы конкретного МВЗ.
Практика реализации предложенной методики формирования информационной базы показывает, что действующие нормативы расхода ресурсов должны быть подвергнуты серьезному анализу с последующей корректировкой. Этот процесс требует научно-обоснованного подхода и сопряжен со значительными трудозатратами. Однако эффект от использования предложенной методики предопределен возможностью совершенствования не только процессов управления затратами, но и созданием реальных предпосылок для повышения заинтересованности персонала в снижении затрат непосредственно в местах их возникновения.
ЛИТЕРАТУРА
1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. — М.: Омега-Л, Высш. Шк., 2003. — 528.2. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. — 560.
3. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. — М.: Юристъ, 2003. — 618.
4. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 1997. — 392.
5. Управление затратами на предприятии: Учебник / Под общ. ред. Г.А.Краюхина. — СПб.: «Издательский дом «Бизнес-пресса»», 2000. — 277.
6. Дорман В.Н., Близнюк Т.С., Багирова А.П. Теория и практика управления затратами: Учебное пособие. — Екатеринбург: Уральский гуманитарный институт, Уральский институт коммерции и права, 2004. — 160.
7. Дорман В.Н. Совершенствование методики расчета себестоимости металлопродукции на примере стальных фасонных профилей высокой точности. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. — М.: ЦНИИЧермет им. И.П. Бардина, 1989. — 18.
8. Дорман В.Н., Близнюк Т.С. Методика определения постоянных затрат и практика ее использования // Финансовый менеджмент. — 2002. — №6. — С. 46—57.
