И. Р. Степанова
В связи с присоединением к г. Москве муниципальных образований Московской области определен специальный порядок применения пониженных налоговых ставок, установленных указанными субъектами Российской Федерации, при определении суммы налога, уплачиваемого при применении налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
В соответствии с п. 2 ст. 346.20 НК РФ законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены для налогоплательщиков, применяющих УСН и выбравших объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Так, Законом Московской области от 12.02.2009 № 9/2009-ОЗ «О ставке налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в Московской области» установлена пониженная ставка по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в размере 10% для налогоплательщиков, получивших за соответствующий отчетный (налоговый) период не менее 70% доходов от осуществления определенных видов деятельности.
В частности, налогоплательщики Московской области вправе применять пониженную ставку налога при применении УСН, если осуществляют деятельность в области сельского хозяйства, отдельных видов обрабатывающих производств, отдельных видов деятельности в сфере транспорта, управления эксплуатацией жилого и нежилого фонда, предоставления услуг в сфере культуры, предоставления услуг в области спорта, предоставления социальных услуг, предоставления услуг в сфере образования, производства изделий народных художественных промыслов.
Согласно Закону г. Москвы от 07.10.2009 № 41 «Об установлении налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов» с учетом дополнений, внесенных Законом г. Москвы от 16.05.2012 № 16 «О внесении изменения в ст. 1 Закона г. Москвы от 7 октября 2009 г. № 41 «Об установлении налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов», на территории г. Москвы установлена налоговая ставка в размере 10% для налогоплательщиков, получивших за соответствующий отчетный (налоговый) период не менее 75% доходов от следующих видов экономической деятельности:
- обрабатывающие производства;
- управление эксплуатацией жилого и (или) нежилого фонда;
- научные исследования и разработки;
- предоставление социальных услуг;
- деятельность в области спорта;
- растениеводство;
- животноводство;
- растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство);
- представление услуг в области растениеводства, декоративного садоводства и животноводства, кроме ветеринарных услуг.
Вместе с тем, несмотря на вносимые изменения, все же остаются виды деятельности, в отношении которых на территории Московской области применяется пониженная ставка налога, а на территории г. Москвы пониженной ставки в отношении этих видов деятельности не предусмотрено.
При этом Законом г. Москвы № 41 пониженная ставка налога установлена для всех видов деятельности, относящихся к «обрабатывающим производствам» (коды ОКВЭД с 15 по 37), и охватывает более широкий круг видов деятельности, чем те, в отношении которых она применяется в Московской области.
Кроме того, условия по доле выручки от реализации товаров (работ, услуг) от видов экономической деятельности, указанных в вышеприведенных законах, для применения льготной ставки отличны (в г. Москва – 75%, в Московской области – 70%).
Статьей 346.19 НК РФ установлено, что налоговым периодом по УСН признается календарный год, а отчетными периодами – I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
На основании пп. 4–6 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по вышеуказанному налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.
При исчислении налога за налоговый (отчетный) период применяется налоговая ставка, установленная п. 2 ст. 346.20 НК РФ, либо ставка, установленная в соответствии с указанной статьей НК РФ законами субъектов Российской Федерации по месту нахождения организации (месту жительства ИП).
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства ИП).
В соответствии с пп. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ налогоплательщики по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в налоговые органы по месту своего нахождения (месту жительства).
Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, ИП – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
С учетом вышеизложенного налогоплательщики, состоящие на учете на присоединенной к г. Москве территории по месту нахождения организации (месту жительства ИП), выполнившие условия Закона Московской области № 9/2009-ОЗ в I квартале, первом полугодии 2012 г., вправе применять налоговую ставку в размере 10%, при определении суммы авансовых платежей, подлежащих уплате по срокам за I квартал – 25.04.2012 и за первое полугодие - 25.07.2012.
При определении суммы авансовых платежей за 9 месяцев и суммы налога по итогам 2012 г. налогоплательщики, переданные на учет в МИ ФНС России № 51 по г. Москве, могут применять пониженную ставку в размере 10% только лишь в том случае, если по итогам данных периодов ими соблюдены условия, предусмотренные Законом г. Москвы № 41, независимо от того, по какой ставке (10% или 15%) ими были определены авансовые платежи за I квартал и (или) за первое полугодие 2012 г.
Так, например, организация, осуществляющая полиграфическую деятельность и предоставление услуг в этой области (код ОКВЭД 22.2) и имеющая выручку от реализации полиграфической продукции и указанных услуг не менее 75% от общей суммы выручки, по Закону Московской области № 9/2009-ОЗ не может применять пониженную ставку (указанный вид деятельности не предусмотрен названным законом), поэтому данная организация сумму авансовых платежей по итогам I квартала и первого полугодия 2012 г. определяет по ставке 15%.
По итогам 9 месяцев и 2012 г. указанный налогоплательщик вправе применять налоговую ставку в размере 10%, установленную Законом г. Москвы № 41, так как осуществляемый им вид экономической деятельности включен в раздел «Обрабатывающие производства» ОКВЭД.
В приведенном примере при исчислении авансовых платежей к уплате за 9 месяцев 2012 г. сумму исчисленных авансовых платежей по итогам 9 месяцев по ставке, установленной Законом г. Москвы № 41 для соответствующей категории налогоплательщиков, следует уменьшить на сумму авансовых платежей, исчисленных по итогам полугодия по ставке 15%. В таких случаях возможна ситуация, при которой по итогам 9 месяцев налогоплательщику не нужно будет уплачивать авансовый платеж, а по итогам года, возможно, сумма налога будет определена к уменьшению.
В другом случае, например, налогоплательщик на УСН занимается перевозкой автомобильным грузовым специализированным транспортом различных грузов (код ОКВЭД 60.24.1), по Закону Московской области № 9/2009-ОЗ в I квартале и первом полугодии 2012 г. применял ставку 10%, а по Закону г. Москвы № 41 осуществляемый им вид деятельности не подпадает под применение пониженной ставки. Соответственно, он должен будет сумму авансового платежа по итогам 9 месяцев и сумму налога за 2012 г. исчислять по ставке 15%. При этом авансовые платежи, исчисленные к уплате за I квартал и за первое полугодие 2012 г. по ставке 10%, засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по итогам 9 месяцев и суммы налога за 2012 г.
Авансовые платежи, подлежащие к уплате за первый квартал по сроку 25.04.2012, уплачиваются в бюджет Московской области, а платежи, уплачиваемые после 01.07.2012 (в том числе авансовые платежи по итогам полугодия по сроку 25.07.2012, по итогам 9 месяцев – 25.10.2012 и т. д.), – в бюджет г. Москвы по реквизитам МИ ФНС России № 51 по г. Москве.
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, должна подаваться в налоговый орган по новому месту учета налогоплательщика – в МИ ФНС России № 51 по г. Москве.
