|
Форма расчетов |
Критерий различия |
||
|
Инициатор платежа |
Виды расчетных документов |
Необходимость проверки банком соответствия оснований совершения платежа условиям заключенного договора |
|
|
Банковский перевод |
Плательщик |
Заявление на перевод, платежное поручение |
Нет |
|
Инкассо |
Получатель |
Заявление для отправки документов на инкассо, инкассовое поручение |
Нет |
|
Аккредитив |
Первоначально вопрос о выплате средств согласовывает плательщик, инициирует платеж получатель |
Заявление на аккредитив, аккредитив |
Да |
Порядок проведения международных расчетов регламентирован следующими документами:
Унифицированными правилами по инкассо (публикация Международной торговой палаты № 522);
Унифицированными правилами и обычаям и для документарных аккредитивов (публикация Международной торговой палаты № 500);
Унифицированными правилами для межбанковского рамбурсирования по документарным аккредитивам (публикация Международной торговой палаты № 525);
Международными правилами толкования торговых терминов «Инкотермс» (публикация Международной торговой палаты № 560) и др.
Если стороны в договоре определили форму расчетов, то изменить ее они могут только по взаимному соглашению, требованию одной из сторон, решению суда, а также в иных случаях, предусмотренных законом, обычаями делового оборота или договором.
В бухгалтерском учете расчеты организации с контрагентами признаются дебиторской и кредиторской задолженностью. Обобщенная информация формируется на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Аналитический учет расчетов ведется по контрагентам, контрактам, формам, способам и валюте расчетов, товарным поставкам, срокам погашения долгов и др.
Расчеты с дебиторами и кредиторами по внешнеторговым контрактам отражаются организацией в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. В большинстве случаев задолженность принимается к учету в оценке, установленной контрактом, и зависит от количества и цены проданных товаров с учетом скидок и накидок, предоставляемых по окончании сделки.
Если расчеты с партнером осуществляются в иностранной валюте, то их учет следует вести в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ в установленном порядке. Одновременно эти расчеты должны отражаться в валюте расчетов и платежей.
Пересчет дебиторской и кредиторской задолженности в иностранных валютах приводит к возникновению курсовых разниц, подлежащих отнесению на финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов и/или внереализационных расходов.
УЧЕТ РАСЧЕТОВ БАНКОВСКИМ ПЕРЕВОДОМ
При расчетах банковским переводом банк на основании полученного от клиента заявления переводит с его счета указанную сумму денежных средств платежным поручением на банковский счет получателя платежа.
Платежное поручение представляет собой приказ банка-респондента, адресованный банку-корреспонденту о выплате суммы денег переводополучателю. При данной форме расчетов первичные коммерческие и другие документы направляются от продавца к покупателю непосредственно, т.е. минуя банки.
Поручение плательщика исполняется банком при наличии средств на его счете, если иное не предусмотрено договором банковского счета. При этом необходимо соблюдать очередность списания денежных средств со счета.
Сделку о совершении банковского перевода можно рассматривать как договор об исполнении третьему лицу (получателю денежных средств), а не в пользу третьего лица. Поэтому получатель не приобретает право требования переводимой суммы у банков, участвующих в переводе, кроме требования ее у своего банка-получателя.
Рассматриваемая форма расчетов получила широкое распространение во внешнеторговых сделках. Это объясняется простотой документооборота и минимальными трудозатратами при совершении платежей. Вследствие сложившегося банковского обычая в случае, если продавец и покупатель не установили в контракте используемую форму безналичных расчетов, то применяются расчеты банковским переводом.
Расчеты банковским переводом регулируются нормами внутригосударственного права (в России – главой 46 «Расчеты» Гражданского кодекса РФ) и заключенными между банками договорами. Унифицированных международных правил в данной области до сих пор не сложилось.
В зависимости от соотношения момента осуществления платежа и момента поставки товаров различают следующие виды банковского перевода:
— последующую оплату, осуществляемую покупателем после отгрузки товаров продавцом;
— предварительную оплату (аванс), предусматривающую совершение
— покупателем платежа до отгрузки в его адрес товаров продавцом.
При последующей оплате в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности дебиторская и кредиторская задолженность подлежит отражению в учете в момент возникновения у организации доходов и расходов, что происходит при переходе права собственности на экспортируемые и импортируемые товары.
Условия перехода права собственности устанавливаются во внешнеторговом контракте одним из следующих способов:
— путем прямого указания места и/или времени, по достижении (наступлении) которого товары переходят в собственность покупателя;
— на основании применяемого права, которым регулируются отношения между поставщиком и покупателем;
— в соответствии с обычаями внешнеторгового делового оборота (базисными условиями поставки «Инкотермс-2000»).
По контракту, заключенному в соответствии с российским законодательством, право собственности на товары переходит к покупателю в момент их передачи, которой признается вручение (сдача) товаров покупателю, перевозчику или органу почтовой связи, а также передача коносамента (иного товарораспорядительного документа) на товары (статьи 223 и 224 ГК РФ).
Признание российским продавцом дебиторской задолженности в соответствии с указанным подходом отражается следующими записями:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» – иностранному покупателю отгружены товары, продукция;
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» – списана стоимость (производственная себестоимость) проданных товаров (продукции).
Переход права собственности на экспортируемые товары к иностранному покупателю после их передачи (например, в момент пересечения государственной границы) обусловит следующие записи:
Дебет счета 45 «Товары отгруженные» Кредит счета 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» – отгружены товары и продукция иностранному покупателю;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» – отражена выручка от продажи товаров (продукции) в связи с переходом права собственности на них к иностранному покупателю;
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 45 «Товары отгруженные» – списана стоимость (производственная себестоимость) отгруженных товаров (продукции).
Российский покупатель сформирует свои обязательства перед иностранным продавцом в момент перехода к нему права собственности на приобретаемые товары, что отражается следующей записью:
Дебет счета 41 «Товары», 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке» и др. Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – приобретены товары, материалы, оборудование у иностранного продавца (на контрактную стоимость принятых к учету ценностей).
Действующая банковская практика международных расчетов не определяет момент исполнения обязательств плательщика перед получателем средств, если в международном контракте условие об этом отсутствует. В таких случаях необходимо руководствоваться общим порядком, согласно которому обязанность банка плательщика исполнить поручение клиента о переводе денежных средств считается выполненной в момент зачисления денег на счет получателя. С этого же момента может считаться прекращенным и денежное обязательство плательщика перед получателем средств по внешнеторговому контракту.
Вместе с тем, для целей бухгалтерского учета погашение дебиторской задолженности должно отражаться на дату зачисления денежных средств на банковский счет получателя, а погашение кредиторской задолженности – на дату списания денежных средств с банковского счета плательщика. Эти операции отражаются в учете на основании банковских выписок с приложенными к ним платежными поручениями.
Если российская организация является продавцом, то в ее бухгалтерском учете производится запись:
Дебет счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсчет 1 «Валютные счета внутри страны», аналитический счет 1 «Транзитный валютный счет» и др. Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на банковский счет российского продавца зачислен долг иностранного покупателя.
В учете российской организации–покупателя при погашении кредиторской задолженности делается запись:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсчет 1 «Валютные счета внутри страны», аналитический счет 2 «Текущий валютный счет» и др. – с банковского счета покупателя уплачен долг иностранному поставщику.
Указанный порядок также действует при признании дебиторской и кредиторской задолженности в связи с выдачей и получением сумм авансовых платежей.
УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ИНКАССО
При расчетах по инкассо исполняющий банк (банк-эмитент) осуществляет по поручению клиента действия, направленные на получение от должника (плательщика) платежа и/или акцепта.
Инкассовые операции совершаются на основании инкассового поручения получателя платежа от его имени и за его счет. При этом на банк также нередко возлагается обязанность по передаче плательщику коммерческих и др. документов, свидетельствующих о совершении сделки.
В практике международных расчетов применяются следующие виды инкассо (см. табл. 2).
Таблица 2
Виды международных расчетов по инкассо
|
База сравнения |
Виды инкассо |
|
|
Вид инкассируемых документов |
Документарное (с направлением плательщику коммерческих документов через банк) |
Чистое (с направлением плательщику коммерческих документов минуя банк) |
|
Необходимость акцепта |
С акцептом плательщика (с согласием плательщика на оплату) |
Без акцепта (путем бесспорного списания денежных средств со счета плательщика) |
|
Срок акцепта |
Срочное (с осуществлением платежа в установленный в инкассовом поручении срок) |
По предъявлении (с осуществлением платежа по предъявлении инкассового поручения к оплате) |
|
Связь между вручением документов плательщику и платежом |
С вручением документов против акцепта |
С вручением документов против платежа |
Расчеты по инкассо, по сравнению с расчетами банковским переводом, более выгодны продавцу, т. к. после получения отгрузочных документов он сразу же может предпринять действия по получению платежа. Продавец может организовать отгрузку таким образом, что покупатель не получит право собственности на товар до момента его оплаты.
Вместе с тем, применение данной формы расчетов для продавца по сравнению с расчетами банковским переводом имеет следующие недостатки:
— более высокий размер комиссионного вознаграждения, взимаемого банком;
— переложение затрат по оформлению расчетных документов на продавца;
— невозможность получения продавцом аванса до отгрузки товаров;
— возможность задержки платежа в случае не оформления документов покупателем.
Для снижения риска неоплаты документов, отправленных на инкассо, продавец может потребовать от покупателя представления банковской гарантии, подлежащей исполнению банком в случае отказа покупателя от оплаты.
Особенностью инкассовой операции является двойственное правовое положение банка плательщика. С одной стороны, предъявляя своему клиенту, документы с требованием платежа (или акцепта) и направляя полученные суммы (акцепт) банку получателя средств, банк плательщика действует как исполняющий банк, т. е. как представитель получателя средств. С другой стороны, производя списание денег со счета своего клиента на основании акцептованных им документов, банк плательщика действует как представитель плательщика.
Указанная особенность инкассовой операции изменяет момент исполнения обязательства по платежам за поставленные товары. В силу положений статьи 316 ГК РФ местом исполнения денежного обязательства является место нахождения кредитора в момент его возникновения. Однако механизм инкассовой операции предполагает исполнение обязательства в месте нахождения исполняющего банка. Отсюда следует, что обязательства плательщика произвести расчеты с получателем средств за поставленные товары прекращаются в месте нахождения исполняющего банка. При этом моментом исполнения денежного обязательства считается день списания суммы долга с расчетного счета плательщика.
Инкассированные суммы должны быть немедленно переведены исполняющим банком в распоряжение банку-эмитенту, который обязан зачислить их на счет получателя средств. При этом исполняющий банк вправе удерживать из этих сумм причитающееся ему вознаграждение.
Порядок признания и списания дебиторской и кредиторской задолженности при инкассовой форме расчетов такой же, как и при осуществлении расчетов банковским переводом.
УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО АККРЕДИТИВУ
При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика (банк-эмитент), обязуется произвести со специального банковского счета платежи получателю средств, либо дать соответствующее распоряжение другому (исполняющему) банку.
Аккредитив как расчетная операция включает в себя две сделки:
1) первая сделка заключается между плательщиком и банком-эмитентом. Плательщик (аккредитователь) предъявляет в обслуживающий банк заявление на аккредитив и «бронирует» на специальном счете денежные средства, за счет которых впоследствии будут вестись расчеты с получателем. Поскольку банк связан с плательщиком договором, он не вправе отказаться от выполнения поручения, если его форма и содержание не противоречат требованиям законодательства и условиям договора банковского счета;
2) вторая сделка заключается между банком-эмитентом и получателем платежа. В соответствии с ней банк принимает на себя обязательство перевести со специального счета плательщика в пользу получателя необходимую сумму при условии представления получателем необходимых документов, свидетельствующих о выполнении каких-либо условий (отгрузки товаров плательщику и т.п.).
Аккредитивная форма расчетов достаточно широко распространена во внешнеэкономической деятельности. Благодаря этому продавец получает для себя гарантии безусловности платежа покупателем после отгрузки в его адрес товаров. В свою очередь, покупателю гарантируется возврат средств в случае не поставки товаров в сроки, указанные в аккредитиве. Более того, на средства, депонированные покупателем на аккредитивный счет, банк может начислять проценты.
Наиболее распространенной формой аккредитивных расчетов во внешнеторговых сделках является документарный аккредитив, предусматривающий представление получателем платежа необходимых коммерческих и др. документов непосредственно банку, в котором открыт аккредитивный счет.
Плательщик может открывать документарные аккредитивы следующих видов (см. табл. 3).
Таблица 3
Виды документарных аккредитивов
|
База сравнения |
Виды аккредитивов |
||
|
Покрытие аккредитива |
Депонированный (с предварительным депонированием плательщиком на специальном счете суммы покрытия) |
Гарантированный (с выплатой средств исполняющим банком без депонирования на специальном счете суммы покрытия) |
|
|
Участие подтверждающего (рамбурсирующего) банка в расчетах Подтвержденный |
(с передачей платежных полномочий третьей стороне (рамбурсирующему банку)) |
Неподтвержденный (без передачи платежных полномочий третьей стороне) |
|
|
Наличие у банка-эмитента права на отзыв денежных средств с аккредитива без согласия получателя |
Безотзывный (с возможностью изменения условий аккредитива только с предварительного согласия получателя денежных средств) |
Отзывный (с возможностью изменения условий аккредитива плательщиком или банком-эмитентом) |
|
|
Возможность получения средств по аккредитиву лицами, отличными от получателя |
Прямой (с выплатой денежных средств только получателю) |
Негоциируемый (с выплатой денежных средств получателю и/или третьим лицам) |
Переводной (с выплатой денежных средств только третьим лицам) |
|
Срок, по прошествии которого оплачиваются оговоренные в аккредитиве документы |
С немедленной оплатой документов (выплата денежных средств производится немедленно по представлении получателем оговоренных в аккредитиве документов) |
С оплатой документов в рассрочку (выплата денежных средств производится после представления получателем необходимых документов по истечении оговоренного в аккредитиве времени) |
С окончательным расчетом (основной платеж осуществляется немедленно по представлении получателем оговоренных в аккредитиве документов, а остальная сумма переводится по истечении оговоренного в аккредитиве времени) |
|
Возобновляемость суммы аккредитива |
Возобновляемый (с восстановлением суммы аккредитива без необходимости внесения в него специальных изменений) |
Не возобновляемый (аккредитив, открываемый на фиксированную сумму) |
|
|
Возможность получения сумм с аккредитива по частям |
Делимый (с оплатой после поставки каждой партии товаров) |
Неделимый (с оплатой после поставки последней партии товаров) |
|
|
Место исполнения аккредитива |
По инкассо (исполняющим банком является банк-эмитент) |
Прочие (исполняющим банком является другой банк) |
|
Критерии открытия аккредитивов являются совместимыми, т.е. выбрав один критерий (например, наличие покрытия аккредитива) и выделив виды аккредитива (покрытый и непокрытый), возможно деление последних на подвиды с применением другого критерия (например, наличие возможности возобновлять сумму аккредитива).
Правила применения аккредитивов оговариваются заранее во внешнеторговом контракте. Это касается не только суммы, но и способа реализации аккредитива; перечня документов, представляемых продавцом; их характеристик; сроков представления; сроков отгрузки товаров; условий страхования и т.п.
Аккредитив открывается для расчетов с одним продавцом. В заявлении об его открытии покупатель указывает наименование продавца, дату и номер контракта, срок действия аккредитива, сумму платежа и условия, при выполнении которых исполняющий банк вправе перечислить требуемую сумму продавцу. Основанием оформления данного заявления служит извещение продавца о его готовности отгрузить товары в согласованные с покупателем сроки.
В открываемом аккредитиве должно быть указано, является он отзывным или безотзывным. При отсутствии какого-либо указания аккредитив считается безотзывным. На это следует обратить особое внимание, т. к. российское законодательство (пункт 3 статьи 868 ГК РФ) содержит прямо противоположную норму.
Аккредитив выставляется покупателем за счет собственных средств или за счет кредита банка. Если банк не предоставил покупателю кредит, а собственные средства на его счете отсутствуют, то поручение об открытии аккредитива не подлежит исполнению.
Синтетический учет наличия и движения денежных средств, зачисленных в депонированные аккредитивы, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы», а аналитический учет – по каждому открытому аккредитиву.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается следующими записями:
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсчет 1 «Валютные счета внутри страны», аналитический счет 2 «Текущий валютный счет» и др. – депонированы в аккредитив собственные денежные средства;
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – депонированы в аккредитив заемные денежные средства.
Если дата получения извещения исполняющего банка о зачислении в аккредитив денежных средств не совпадает с датой их перевода, то они первоначально должны быть приняты к учету как переводы в пути (счет 57 «Переводы в пути»).
Синтетический учет наличия и движения денежных средств, находящихся на гарантированном и подтвержденном аккредитивах ведется российским импортером на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а аналитический – по каждому аккредитиву. При открытии указанных аккредитивов делается запись:
Дебет счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» – произведено открытие гарантированного и подтвержденного аккредитивов.
С момента открытия аккредитива возникает обязательство банка-эмитента перед получателем средств (продавцом) исполнить этот аккредитив при условии, что получатель выполнит все его условия. Исполняющий банк, если он не является подтверждающим, не имеет указанного обязательства перед получателем платежа, т. к. является только представителем банка-эмитента, от имени которого он действует.
Если в течение срока действия аккредитива получатель средств представит исполняющему банку документы, подтверждающие соблюдение им всех условий аккредитива, то сделка между ним и исполняющим (подтверждающим) банком считается заключенной. Следовательно, у банка возникает обязательство исполнить аккредитив, т. е. произвести оплату отгруженных товаров.
Момент исполнения аккредитива определяется внешнеторговым контрактом. Если в контракте этот момент не определен, то обязательства исполняются в момент оплаты представленных документов:
— за счет имеющихся на специальном счете в исполняющем банке денежных средств (при депонированном аккредитиве);
— за счет собственных средств исполняющего банка (при гарантированном аккредитиве);
— за счет собственных средств подтверждающего банка (при подтвержденном аккредитиве).
Таким образом, в момент исполнения аккредитива российским покупателем делается запись:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» – с аккредитивного счета произведен платеж иностранному продавцу (при депонированном аккредитиве);
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по гарантированным и подтвержденным аккредитивам» – исполняющим (подтверждающим) банком произведен платеж продавцу (при гарантированном и подтвержденном аккредитивах).
Принятие к учету приобретаемых товаров производится на дату перехода права собственности. При этом производится бухгалтерская запись:
Дебет счета 41 «Товары», 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке» и др. Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – приобретены товары, материалы, оборудование у иностранного продавца.
Банк-эмитент обязан возместить исполняющему (подтверждающему банку) все расходы, связанные с исполнением гарантированного и подтвержденного аккредитивов, которые впоследствии перекладываются на покупателя. Последний, произведя указанные платежи, сделает записи:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по гарантированным и подтвержденным аккредитивам» Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсчет 1 «Валютные счета внутри страны», аналитический счет 2 «Текущий валютный счет» и др. – возмещены банку-эмитенту расходы, связанные с исполнением гарантированного и подтвержденного аккредитивов (в части основного обязательства);
Кредит счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» – отражено исполнение гарантированного и подтвержденного аккредитивов;
Дебет счета 41 «Товары», 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсчет 1 «Валютные счета внутри страны», аналитический счет 2 «Текущий валютный счет» и др. – возмещены банку-эмитенту прочие расходы, связанные с исполнением гарантированного и подтвержденного аккредитивов.
Закрытие аккредитива производится:
— по истечении срока аккредитива;
— по заявлению получателя средств об отказе от исполнения аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива;
— по требованию плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива.
По общему правилу аккредитив подлежит закрытию в исполняющем банке после истечения срока его действия плюс количество дней, необходимых для почтового пробега документов от исполняющего банка до банка-эмитента, плюс, как правило, 10 льготных рабочих дней. При отзыве аккредитив закрывается в день получения от банка-эмитента соответствующего распоряжения плательщика.
Неиспользованная сумма депонированного аккредитива подлежит возврату банку-эмитенту одновременно с его закрытием. В свою очередь, банк-эмитент обязан зачислить возвращенные суммы на счет плательщика, с которого депонировались средства, о чем делается запись:
Дебет счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсчет 1 «Валютные счета внутри страны», аналитический счет 1 «Транзитный валютный счет» и др. Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» – с аккредитивного счета списаны денежные средства в связи с его закрытием.
При закрытии гарантированного и подтвержденного аккредитивов делается запись:
Кредит счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» – произведено закрытие гарантированного и подтвержденного аккредитивов.
Участие банков в проведении международных расчетов по аккредитиву является добровольным. В связи с этим банки не несут ответственность:
— за последствия задержки и/или потери при передаче каких-либо сообщений, писем или документов;
— за задержку, искажения и другие ошибки при передаче телекоммуникационных сообщений;
— за ошибки в переводе или толковании технических терминов;
— за привлечения для проведения аккредитивной формы расчетов других банков, в том числе, даже если плательщиком не были даны такие распоряжения.
В иных случаях банки могут привлекаться к ответственности другими банками или их клиентами.
Порядок признания и списания дебиторской задолженности российским продавцом при аккредитивной форме расчетов остается неизменным.
